Giới thiệu về Công văn số 1157/TCT-CS

Công văn số 1157/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và các đại lý bán vé máy bay liên quan đến chứng từ bán vé, hóa đơn tự in và việc thu phí dịch vụ từ khách hàng. Văn bản này giúp thống nhất cách áp dụng quy định pháp luật về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và quản lý hóa đơn đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng không và các dịch vụ đại lý liên quan.

Quy định về chứng từ bán vé máy bay của đại lý

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc lập hóa đơn và chứng từ đối với hoạt động bán vé máy bay của các đại lý được thực hiện dựa trên phương thức hợp tác giữa đại lý và hãng hàng không:

• Trường hợp đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: Khi đại lý thực hiện bán vé máy bay đúng giá quy định của hãng hàng không và chỉ hưởng hoa hồng từ hãng, đại lý không phải lập hóa đơn GTGT cho phần tiền vé máy bay thu hộ. Thay vào đó, đại lý sử dụng vé máy bay điện tử hoặc chứng từ thu tiền của hãng hàng không giao trực tiếp cho khách hàng. Đối với khoản hoa hồng được hưởng từ hãng hàng không, đại lý phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng) để giao cho hãng hàng không và kê khai, nộp thuế theo quy định.
• Trường hợp đại lý mua đứt bán đoạn: Nếu đại lý thực hiện mua vé từ hãng hàng không sau đó bán lại cho khách hàng để hưởng chênh lệch giá, đại lý có trách nhiệm lập hóa đơn GTGT giao cho khách hàng khi thực hiện giao dịch bán vé. Giá trị ghi trên hóa đơn là giá bán thực tế cho khách hàng, bao gồm cả các khoản phụ thu (nếu có).
• Giá trị pháp lý của vé máy bay điện tử: Vé máy bay điện tử (thẻ lên máy bay kết hợp với tờ hành trình/phiếu thu vé điện tử) được coi là hóa đơn đặc thù nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hình thức và nội dung theo quy định của pháp luật về giao dịch điện tử và quản lý thuế.

Quy định về hóa đơn đối với khoản phí dịch vụ thu từ khách hàng

Khoản phí dịch vụ (phí xuất vé, phí đặt chỗ) mà các đại lý thu thêm từ khách hàng ngoài tiền vé máy bay là đối tượng chịu thuế GTGT và phải được quản lý hóa đơn chặt chẽ:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn cho phí dịch vụ: Khi thu phí dịch vụ của khách hàng, đại lý bán vé máy bay bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng tùy thuộc vào phương pháp tính thuế của đại lý) để giao cho khách hàng. Khoản phí này không được gộp chung vào giá trị vé máy bay của hãng nếu hãng không cho phép hoặc không có thỏa thuận cụ thể.
• Thuế suất áp dụng: Khoản phí dịch vụ hỗ trợ, tư vấn và thực hiện giao dịch đặt chỗ, xuất vé cho khách hàng áp dụng thuế suất thuế GTGT theo quy định hiện hành đối với dịch vụ thương mại (thông thường là 10%).
• Cách thức thể hiện trên hóa đơn: Đại lý có thể lập hóa đơn riêng cho khoản phí dịch vụ này hoặc thể hiện chung trên cùng một hóa đơn bán vé máy bay (nếu đại lý tự in hóa đơn hoặc sử dụng hóa đơn điện tử gộp cả tiền vé và phí dịch vụ), nhưng phải tách biệt rõ ràng các chỉ tiêu doanh thu và thuế GTGT tương ứng của từng khoản mục để thuận tiện cho việc kiểm tra, giám sát của cơ quan thuế.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT và tính chi phí được trừ đối với doanh nghiệp mua vé

Để doanh nghiệp mua vé máy bay cho nhân viên đi công tác được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), cần đảm bảo đầy đủ các hồ sơ và chứng từ sau:

• Hồ sơ đối với vé máy bay điện tử: Doanh nghiệp phải xuất trình được vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp (đối với các giao dịch có tổng trị giá từ 20 triệu đồng trở lên).
• Trường hợp thanh toán bằng thẻ cá nhân: Nếu doanh nghiệp cử người lao động đi công tác và người lao động tự thanh toán bằng thẻ cá nhân, sau đó doanh nghiệp thanh toán lại cho người lao động, thì phải có quyết định cử đi công tác, quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp cho phép hình thức thanh toán này, kèm theo vé điện tử, thẻ lên máy bay và chứng từ thanh toán của doanh nghiệp cho cá nhân.
• Hóa đơn phí dịch vụ đại lý: Đối với khoản phí dịch vụ trả cho đại lý, doanh nghiệp phải có hóa đơn GTGT hợp pháp do đại lý xuất kèm theo chứng từ thanh toán theo quy định để làm cơ sở khấu trừ thuế và tính vào chi phí được trừ.