Tóm tắt Công văn số 1486 TCT/ĐTNN về thuế GTGT và xác định chi phí đối với hàng hóa dùng để biếu tặng
Công văn số 1486 TCT/ĐTNN của Tổng cục Thuế đưa ra những hướng dẫn quan trọng liên quan đến việc kê khai thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và xác định chi phí được trừ khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phát sinh từ việc dùng hàng hóa, dịch vụ để biếu, tặng, cho khách hàng hoặc đối tác.
Quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa biếu tặng
Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về nghĩa vụ thuế GTGT đối với các giao dịch xuất hàng hóa để biếu, tặng như sau:
- Nghĩa vụ lập hóa đơn: Khi xuất hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ thông thường cho khách hàng.
- Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động biếu, tặng.
- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào để dùng làm quà biếu, tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được khấu trừ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật về thuế.
Quy định về xác định chi phí được trừ khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Đối với việc hạch toán chi phí mua hàng hóa dùng để biếu, tặng vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc cốt lõi sau:
- Điều kiện ghi nhận chi phí hợp lý: Khoản chi mua hàng hóa làm quà biếu, tặng phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định. Đồng thời, hoạt động biếu tặng này phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (như tri ân khách hàng, quảng bá thương hiệu, hội nghị khách hàng, thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm).
- Giới hạn mức chi phí (theo quy định tại thời điểm ban hành): Các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, khánh tiết, hội nghị, chi biếu, tặng, cho hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng bị khống chế theo tỷ lệ phần trăm nhất định trên tổng số chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành tại thời điểm áp dụng.
- Yêu cầu về hồ sơ chứng minh: Doanh nghiệp cần chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ hồ sơ liên quan như chương trình chăm sóc khách hàng, danh sách khách hàng nhận quà có ký nhận, hoặc biên bản bàn giao hiện vật để làm cơ sở giải trình rõ ràng với cơ quan thuế khi thực hiện thanh tra, kiểm tra.
Ý nghĩa và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp
Công văn số 1486 TCT/ĐTNN là cơ sở pháp lý giúp các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, thực hiện đúng nghĩa vụ thuế đối với các hoạt động đối ngoại, tri ân khách hàng bằng hiện vật. Việc nắm rõ quy định về xuất hóa đơn GTGT và lưu trữ hồ sơ chứng từ đầy đủ sẽ giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro bị truy thu thuế hoặc bị loại chi phí khi quyết toán thuế TNDN.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 1486TCT/ĐTNN | Hà Nội, ngày 19 tháng 05 năm 2005 |
Kính gửi : Công ty TNHH Foster’s Việt Nam
Trả lời công văn số FVN-242051F ngày 15/3/2005 của Công ty TNHH Foster’s Việt Nam về việc thuế GTGT và xác định chi phí đối với hàng hóa dùng để biếu tặng. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Điểm 3 Mục I Phần B Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính quy định: sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng hoặc để trả thay lương (trừ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ để khuyến mại, quảng cáo theo quy định, tại Nghị định số 32/1999/NĐ-CP ngày 5/5/1999 của Chính phủ) giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Điểm 1.2.b Mục III Phần B Thông tư số 120/2003/TT-BTC nêu trên quy định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Căn cứ theo quy định trên, trường hợp Công ty sử dụng hàng hóa (bao gồm hàng hóa do Công ty sản xuất và hàng hóa do Công ty mua ngoài) để biếu tặng cho các tổ chức, cá nhân thì phải xuất hóa đơn GTGT đối với hàng hóa này đồng thời được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào liên quan đến hàng hóa dùng để biếu tặng.
Trường hợp Công ty sử dụng hàng hóa để tài trợ cho các chương trình được coi là để quảng cáo, khuyến mại (nếu có đủ cơ sở xác định là hoạt động quảng cáo, khuyến mại) thì không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đồng thời không được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào liên quan đến số hàng hóa này.
2. Về xác định doanh thu, chi phí tính thuế TNDN:
Điểm 3.2 Mục II Phần B Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của BTC quy định: Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh làm ra dùng để trao đổi, biếu, tặng… doanh thu tính thuế TNDN được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu tặng.
Điểm 11 Mục III Phần B Thông tư số 128 nêu trên quy định: chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, giao dịch, đối ngoại và các loại chi phí khác theo số thực chi nhưng tối đa không quá 10% tổng số các khoản chi phí hợp lý từ khoản 1 đến khoản 10 của mục này; đối với hoạt động kinh doanh thương nghiệp chi phí hợp lý để xác định mức khống chế không bao gồm giá vốn của hàng hóa bán ra.
Căn cứ theo quy định trên:
- Trường hợp Công ty sử dụng hàng hóa (bao gồm hàng hóa do Công ty sản xuất và hàng hóa do Công ty mua ngoài) để biếu tặng cho khách hàng thì Công ty phải tính vào doanh thu chịu thuế TNDN trong năm tính thuế theo giá bán của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương, đồng thời các khoản chi phí có liên quan đến số hàng hóa biếu tặng phải được hạch toán vào chi phí khác (nếu có đầy đủ chứng từ hợp pháp) theo tỷ lệ khống chế theo quy định khi xác định thu nhập chịu thuế.
- Trường hợp Công ty sử dụng hàng hóa dùng để quảng cáo, khuyến mại không thu tiền thì giá trị hàng hóa này không tính vào doanh thu để tính thuế TNDN trong năm tính thuế, nhưng các khoản chi phí có liên quan đến số hàng hóa trên được hạch toán vào chi phí khác (nếu có đầy đủ chứng từ hợp pháp) theo tỷ lệ khống chế theo quy định khi xác định thu nhập chịu thuế.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH Foster’s được biết và thực hiện./.
| Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG TỔNG CỤC THUẾ |
- 1 Nghị định 32/1999/NĐ-CP về khuyến mại, quảng cáo thương mại và hội chợ, triển lãm thương mại
- 2 Thông tư 120/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 158/2003/NĐ-CP thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 128/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Nghị định 32/1999/NĐ-CP về khuyến mại, quảng cáo thương mại và hội chợ, triển lãm thương mại
- 2 Thông tư 120/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 158/2003/NĐ-CP thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 128/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 4 Công văn 4406/CT-TTHT năm 2013 về hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa biếu tặng do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành