Giới thiệu về Công văn số 1525/TCT-CS

Công văn số 1525/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ. Văn bản đưa ra các tiêu chí phân định rõ ràng giữa các trường hợp tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh và không phục vụ sản xuất kinh doanh, từ đó xác định nghĩa vụ thuế và trách nhiệm xuất hóa đơn tương ứng của người nộp thuế.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Hướng dẫn tại Công văn số 1525/TCT-CS được xây dựng dựa trên sự thống nhất của các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành về thuế và hóa đơn, bao gồm:

• Khoản 1 Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ quy định về nguyên tắc lập, quản lý và sử dụng hóa đơn, chứng từ khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
• Khoản 2 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính (sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC) hướng dẫn về việc xác định thuế GTGT đối với hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ.

- Quy định đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh

Đối với trường hợp doanh nghiệp xuất dùng hàng hóa, dịch vụ để tiêu dùng nội bộ nhằm tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của cơ sở, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể như sau:

• Không phải lập hóa đơn: Doanh nghiệp không bắt buộc phải xuất hóa đơn GTGT đối với lượng hàng hóa này khi xuất dùng.
• Không tính, nộp thuế GTGT: Hoạt động xuất dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp không phải kê khai và nộp thuế GTGT đối với lượng hàng hóa này.
• Ví dụ thực tế: Xuất nguyên vật liệu từ kho để đưa vào dây chuyền chế biến, xuất sản phẩm dở dang để tiếp tục hoàn thiện, hoặc xuất công cụ dụng cụ phục vụ trực tiếp cho hoạt động quản lý, vận hành của các phòng ban trong doanh nghiệp.

- Quy định đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh

Trong trường hợp doanh nghiệp xuất dùng hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ nhưng không nhằm mục đích tiếp tục phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của đơn vị (như dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại, hoặc trả thay lương cho người lao động), quy định được áp dụng như sau:

• Bắt buộc phải lập hóa đơn: Doanh nghiệp phải thực hiện lập hóa đơn GTGT tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa.
• Xác định giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ trong trường hợp này được xác định theo giá bán của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động.
• Kê khai thuế đầu ra: Doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai, tính thuế GTGT đầu ra theo mức thuế suất quy định đối với loại hàng hóa, dịch vụ đó.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Tổng cục Thuế cũng lưu ý về quyền lợi khấu trừ thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp đối với các khoản chi phí này:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) mua vào để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (kể cả hàng hóa dùng cho tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh) được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
• Doanh nghiệp cần hoàn thiện bộ hồ sơ chứng từ nội bộ (như quyết định phê duyệt xuất dùng, phiếu xuất kho, định mức tiêu hao) để chứng minh tính hợp lý, hợp lệ của việc tiêu dùng nội bộ khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.