Giới thiệu về Công văn số 1811/TCT-PCCS

Công văn số 1811/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế đối với hoạt động trao đổi bản quyền phim lấy thời lượng quảng cáo giữa các đơn vị truyền hình, cơ quan báo chí và các đối tác liên quan. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm thống nhất cách áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các giao dịch thanh toán bằng hình thức trao đổi dịch vụ phi tiền tệ.

- Nguyên tắc xác định doanh thu và thuế GTGT đối với hoạt động trao đổi

• Bản chất của giao dịch trao đổi: Hoạt động trao đổi bản quyền phim lấy thời lượng quảng cáo được xác định là hình thức trao đổi hàng hóa, dịch vụ (thường gọi là hàng đổi hàng). Do đó, cả hai bên tham gia giao dịch đều phải thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế GTGT và thuế TNDN như đối với hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thông thường.
• Nghĩa vụ xuất hóa đơn: Khi thực hiện bàn giao bản quyền phim hoặc hoàn thành dịch vụ quảng cáo theo hợp đồng, các bên phải lập hóa đơn GTGT giao cho bên kia. Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng phim hoặc thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ quảng cáo.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi là giá bán thực tế chưa có thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động trao đổi trên thị trường.

- Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Ghi nhận doanh thu tính thuế: Các doanh nghiệp phải ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN đối với giá trị phim bàn giao hoặc dịch vụ quảng cáo đã thực hiện. Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ nhận về hoặc giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại trên thị trường tại thời điểm trao đổi.
• Xác định chi phí được trừ: Chi phí mua bản quyền phim hoặc chi phí dịch vụ quảng cáo nhận được từ hoạt động trao đổi được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, với điều kiện có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Điều kiện khấu trừ thuế GTGT và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Các bên được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ nhận được từ hoạt động trao đổi nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác theo quy định.
• Thủ tục thanh toán bù trừ: Đối với hình thức thanh toán bù trừ giữa giá trị phim và giá trị quảng cáo, các bên phải có văn bản thỏa thuận bù trừ công nợ (hợp đồng trao đổi có điều khoản bù trừ, biên bản đối chiếu công nợ có xác nhận của hai bên). Phương thức thanh toán bù trừ này được coi là thanh toán không dùng tiền mặt và đủ điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào cũng như tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

- Khuyến nghị thực hiện dành cho doanh nghiệp

• Các đơn vị điện ảnh, truyền hình và doanh nghiệp quảng cáo cần rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng hợp tác, đảm bảo quy định rõ ràng về giá trị trao đổi tương đương để làm cơ sở xuất hóa đơn chính xác.
• Thực hiện đầy đủ việc lập biên bản nghiệm thu, biên bản đối chiếu công nợ định kỳ để hoàn thiện bộ hồ sơ chứng từ thuế, tránh rủi ro bị cơ quan thuế truy thu và xử phạt hành chính do thiếu chứng từ thanh toán hợp lệ.