Tóm tắt Công văn số 1830/TCT-PCCS của Tổng cục Thuế về chính sách thuế đối với hàng hóa bị tổn thất

Công văn số 1830/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cục thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất thực hiện chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với trường hợp hàng hóa bị tổn thất trong quá trình sản xuất, kinh doanh.

- Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa bị tổn thất

Theo quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa bị tổn thất được thực hiện cụ thể như sau:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa bị hao hụt tự nhiên trong quá trình vận chuyển, bơm rót, bảo quản theo định mức quy định được kê khai, khấu trừ.
• Đối với hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc bị hư hỏng, mất mát không được bồi thường: Doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này nếu có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh theo quy định.
• Trường hợp hàng hóa bị tổn thất đã được tổ chức, cá nhân khác bồi thường (như cơ quan bảo hiểm bồi thường, cá nhân gây ra thiệt hại bồi thường) thì phần thuế GTGT đầu vào tương ứng với giá trị được bồi thường không được khấu trừ mà phải tính vào giá trị tổn thất để xử lý theo quy định về thuế TNDN.

- Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hàng hóa bị tổn thất

Về việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với phần giá trị hàng hóa bị tổn thất, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc sau:

• Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ đối với phần giá trị tổn thất của hàng hóa do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường.
• Giá trị tổn thất không được bồi thường được xác định bằng tổng giá trị thiệt hại trừ đi phần trị giá được cơ quan bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác bồi thường theo quy định của pháp luật.
• Hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng không được bồi thường thì được tính vào chi phí được trừ nếu có đầy đủ hồ sơ chứng minh và biên bản thanh lý, tiêu hủy đúng quy định.

- Hồ sơ, thủ tục chứng minh hàng hóa bị tổn thất để được hưởng chính sách thuế

Để đảm bảo tính hợp pháp và được cơ quan thuế chấp thuận các khoản khấu trừ cũng như chi phí được trừ, doanh nghiệp phải chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ bao gồm:

• Biên bản kiểm kê xác định giá trị hàng hóa bị tổn thất do doanh nghiệp lập, trong đó nêu rõ số lượng, chất lượng, nguyên nhân và giá trị hàng hóa bị thiệt hại.
• Văn bản xác nhận của cơ quan chức năng có thẩm quyền (như công an phòng cháy chữa cháy, ủy ban nhân dân cấp xã/phường, cơ quan y tế, cơ quan thú y) đối với các trường hợp thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn hoặc tai nạn bất ngờ.
• Hợp đồng bảo hiểm, biên bản giám định tổn thất của cơ quan giám định độc lập và quyết định bồi thường của cơ quan bảo hiểm (nếu có).
• Quyết định xử lý trách nhiệm đối với tổ chức, cá nhân làm mất mát, hư hỏng hàng hóa và chứng từ thu tiền bồi thường (nếu có).
• Hồ sơ tiêu hủy hàng hóa đối với hàng hóa hết hạn sử dụng hoặc bị hư hỏng không còn giá trị sử dụng, có sự giám sát của ban lãnh đạo doanh nghiệp và các bên liên quan.