Công văn 3791/TCT-PC do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hàng hóa bị tổn thất, nhằm tháo gỡ các vướng mắc cho doanh nghiệp và thống nhất cách áp dụng quy định pháp luật về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trên phạm vi cả nước.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Hướng dẫn tại văn bản này áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân nộp thuế có phát sinh hàng hóa bị tổn thất, hư hỏng, hao hụt trong quá trình sản xuất, kinh doanh do các nguyên nhân như thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn, hư hỏng sinh học tự nhiên hoặc hết hạn sử dụng. Đồng thời, văn bản cũng là căn cứ pháp lý để các cơ quan thuế địa phương thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra và quyết toán thuế cho người nộp thuế.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa bị tổn thất

• Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc các trường hợp bất khả kháng khác mà không được bồi thường thì doanh nghiệp vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định.
• Yêu cầu về hồ sơ chứng minh: Để được khấu trừ thuế GTGT đối với lượng hàng hóa tổn thất này, doanh nghiệp phải chủ động lập và lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng minh nguyên nhân tổn thất khách quan, biên bản xác định giá trị thiệt hại và các văn bản xác nhận của cơ quan chức năng có thẩm quyền.
• Trường hợp được bồi thường: Đối với phần giá trị hàng hóa bị tổn thất đã được các tổ chức, cá nhân khác bồi thường (như cơ quan bảo hiểm hoặc bên gây ra thiệt hại), doanh nghiệp không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần giá trị được bồi thường đó.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hàng hóa bị tổn thất

• Xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN: Phần giá trị tổn thất của hàng hóa do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và các trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp.
• Hồ sơ đối với hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn: Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ gồm: Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị tổn thất do doanh nghiệp tự lập; Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, thị trấn hoặc Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất nơi xảy ra sự việc; Hồ sơ yêu cầu bồi thường thiệt hại gửi cơ quan bảo hiểm hoặc bên thứ ba (nếu có); Quyết định bồi thường thiệt hại của cơ quan bảo hiểm hoặc bên thứ ba (nếu có).
• Hồ sơ đối với hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hàng hóa hết hạn sử dụng: Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ nếu có đầy đủ: Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do doanh nghiệp lập; Biên bản hủy hàng hóa có chữ ký của đại diện pháp luật của doanh nghiệp và các thành viên ban hủy hàng hóa; Hồ sơ tiêu hủy hàng hóa có xác nhận của cơ quan chức năng hoặc đơn vị có chức năng tiêu hủy (nếu có).

Trách nhiệm của người nộp thuế và cơ quan thuế quản lý

• Trách nhiệm của người nộp thuế: Doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các hồ sơ, tài liệu, biên bản kiểm kê và số liệu hàng hóa tổn thất đã khai báo với cơ quan thuế.
• Trách nhiệm của cơ quan thuế: Cơ quan thuế các cấp có nhiệm vụ hướng dẫn, hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện đúng quy định; đồng thời tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra sau quyết toán để kịp thời phát hiện, xử lý các trường hợp khai khống tổn thất nhằm trục lợi chính sách thuế.

Công văn 3791/TCT-PC có hiệu lực hướng dẫn áp dụng ngay từ ngày ban hành. Các hướng dẫn trước đây của Tổng cục Thuế hoặc các cục thuế địa phương nếu trái với nội dung tại công văn này thì thực hiện theo nội dung hướng dẫn của Công văn 3791/TCT-PC.