Công văn số 2162/TCT-PC do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Văn bản này đưa ra các chỉ dẫn cụ thể nhằm tháo gỡ vướng mắc cho các đơn vị trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế, đảm bảo tính thống nhất và tuân thủ đúng quy định của pháp luật thuế hiện hành.
Phạm vi và đối tượng áp dụng
Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp có phát sinh doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý, thanh tra, kiểm tra thuế.
Nội dung cốt lõi về xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp
- Thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN: Đối với hoạt động bán hàng hóa, thời điểm xác định doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ, thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ (không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền).
- Nguyên tắc xác định doanh thu: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng theo quy định.
- Xử lý chênh lệch giữa doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế: Công văn làm rõ việc ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán và quy định pháp luật về thuế. Trong trường hợp có sự khác biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu giữa kế toán và thuế, doanh nghiệp phải thực hiện điều chỉnh khai quyết toán thuế TNDN theo đúng quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Xác định doanh thu trong một số trường hợp đặc biệt: Hướng dẫn cụ thể cách xác định doanh thu đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, hoặc các khoản doanh thu nhận trước của nhiều kỳ tính thuế.
Hiệu lực và hướng dẫn thi hành
Công văn số 2162/TCT-PC có hiệu lực thi hành kể từ ngày ban hành. Các cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm căn cứ vào nội dung hướng dẫn tại công văn này và các quy định pháp luật liên quan để hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng quy định, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế của doanh nghiệp.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 2162/TCT-PC | Hà Nội, ngày 06 tháng 06 năm 2008 |
Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh
Trả lời Công văn số 99/CT-TTr2-Đ1 ngày 03/01/2008 của Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh hỏi về vướng mắc chính sách thuế khi thực hiện công văn số 4472/TCT-DNNN ngày 7/12/2005, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại điểm 3(e), Mục II, Phần B Thông tư số 18/2002/TT-BTC ngày 20/2/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn: “e) Đối với hoạt động cho thuê nhà, thuê tài sản, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền thu từng kỳ theo hợp đồng. Trường hợp bên thuê trả trước cho nhiều năm thì doanh thu được tính phân bổ tương ứng theo thời gian thuê từng năm trả trước.”
- Tại điểm 3.6, Mục II, Phần B Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn: “3.6- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thu từng kỳ theo hợp đồng.
Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định phù hợp với việc xác định chi phí của cơ sở kinh doanh.
Tùy theo điều kiện về việc xác định chi phí hợp lý, cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau:
- Số tiền thuê xác định theo từng năm bằng (=) doanh thu trả tiền trước chia (:) cho số năm trả tiền trước.
- Số tiền thuê trả trước cho nhiều năm.
…
Trường hợp cơ sở kinh doanh trong thời gian ưu đãi thuế lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì thu nhập chịu thuế được miễn thuế, giảm thuế bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế chia (:) cho số năm bên thuê trả tiền trước nhân (x) với số năm được miễn thuế, giảm thuế.”
Căn cứ các hướng dẫn nêu trên và nguyên tắc việc xác định chi phí phải phù hợp với doanh thu phát sinh trong kỳ thì phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại Thông tư số 18/2002/TT-BTC và Thông tư số 128/2003/TT-BTC nêu trên không có sự mâu thuẫn.
Công văn số 4472/TCT-DNNN ngày 07/12/2005 của Tổng cục Thuế về việc doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ hướng dẫn căn cứ để tính doanh thu tính thuế GTGT, thuế TNDN năm 2003, chưa có nội dung hướng dẫn về việc xác định thu nhập chịu thuế trong những năm đơn vị được miễn thuế, giảm thuế.
Do đó, đối với dự án chợ Tam Bình – Thủ Đức của Công ty cổ phần phát triển nhà Thủ Đức thì việc xác định thu nhập chịu thuế trong thời gian được miễn thuế, giảm thuế thực hiện theo quy định hiện hành (điểm 3.6, Mục II, Phần B Thông tư số 128/2003/TT-BTC).
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn số 4472/TCT-DNNN của Tổng cục Thuế về việc doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
- 2 Thông tư 18/2002/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 26/2001/NĐ-CP và Nghị định 30/1998/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 128/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn số 4472/TCT-DNNN của Tổng cục Thuế về việc doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
- 2 Thông tư 18/2002/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 26/2001/NĐ-CP và Nghị định 30/1998/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 128/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 4 Công văn 49/TCT-CS năm 2015 về doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp do Tổng cục Thuế ban hành