TÓM TẮT CÔNG VĂN SỐ 2616/TCT-CS VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HÀNG HÓA KHUYẾN MẠI

Công văn số 2616/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại. Đây là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và tránh các rủi ro pháp lý khi triển khai các chương trình xúc tiến thương mại.

1. Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại hợp pháp

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại dưới các hình thức theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định như sau:

• Giá tính thuế bằng không (0): Áp dụng cho các hình thức khuyến mại hợp pháp như tặng hàng hóa, cung ứng dịch vụ không thu tiền; bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ.
• Điều kiện áp dụng: Chương trình khuyến mại của doanh nghiệp phải được đăng ký hoặc thông báo đến cơ quan quản lý nhà nước về thương mại (Sở Công Thương hoặc Bộ Công Thương) theo đúng quy định của pháp luật thương mại (Nghị định số 81/2018/NĐ-CP).

2. Xử lý thuế GTGT đối với trường hợp khuyến mại không đúng quy định

Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chương trình khuyến mại nhưng không đăng ký, không thông báo hoặc thực hiện không đúng quy định của pháp luật về thương mại thì chính sách thuế được áp dụng nghiêm ngặt:

• Không được áp dụng giá tính thuế bằng 0: Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho hoặc tiêu dùng nội bộ.
• Xác định giá tính thuế: Giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động khuyến mại không hợp pháp.

3. Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa khuyến mại

Khi xuất hàng hóa, dịch vụ để thực hiện chương trình khuyến mại, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc lập hóa đơn theo quy định:

• Bắt buộc lập hóa đơn: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT cho lượng hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại gửi cho khách hàng.
• Cách thức ghi nội dung trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa và ghi rõ là hàng khuyến mại không thu tiền theo chương trình đã đăng ký/thông báo với cơ quan quản lý thương mại.
• Thuế suất và tiền thuế: Đối với chương trình khuyến mại đúng pháp luật, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT được ghi nhận phù hợp với mức giá tính thuế bằng 0.

4. Khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa dùng để khuyến mại

Chính sách khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động khuyến mại được quy định nhất quán:

• Được khấu trừ toàn bộ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ hợp lệ và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Khuyến nghị: Doanh nghiệp cần chủ động rà soát, hoàn thiện hồ sơ thông báo/đăng ký khuyến mại với Sở Công Thương trước khi thực hiện chương trình để đảm bảo đủ điều kiện áp dụng giá tính thuế GTGT bằng 0 và được khấu trừ thuế đầu vào hợp pháp.