Tổng quan về Công văn 4565/TCT-CS năm 2014

Công văn 4565/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế, cách tính thuế và phương thức lập hóa đơn khi thực hiện các chương trình xúc tiến thương mại, tránh các rủi ro pháp lý về thuế.

1. Quy định về giá tính thuế GTGT đối với hàng khuyến mại hợp pháp

Đối với các hình thức khuyến mại được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại, chính sách thuế GTGT được áp dụng như sau:

• Giá tính thuế bằng không (0): Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để làm mẫu, biếu, tặng, cho hoặc cung ứng dịch vụ không thu tiền phục vụ cho chương trình khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương, giá tính thuế GTGT được xác định là bằng 0.
• Khấu trừ thuế đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo đúng quy định pháp luật về thương mại được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

2. Xử lý thuế đối với hàng khuyến mại không đăng ký hoặc thông báo

Trường hợp doanh nghiệp thực hiện các hoạt động khuyến mại nhưng không thực hiện đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công thương) theo quy định của pháp luật thương mại, chính sách thuế sẽ bị siết chặt:

• Áp dụng giá tính thuế thông thường: Doanh nghiệp không được áp dụng mức giá tính thuế bằng 0. Thay vào đó, phải tự xác định giá tính thuế GTGT theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động khuyến mại.
• Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế: Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT đầu ra đối với số lượng hàng hóa, dịch vụ khuyến mại này tương tự như trường hợp xuất tiêu dùng nội bộ hoặc cho, biếu, tặng khách hàng.

3. Hướng dẫn lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại

Việc lập hóa đơn khi xuất hàng khuyến mại là yêu cầu bắt buộc để làm cơ sở hạch toán và kiểm tra thuế. Quy trình lập hóa đơn được hướng dẫn cụ thể:

• Yêu cầu lập hóa đơn: Khi xuất hàng hóa, dịch vụ để khuyến mại, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng.
• Cách ghi nội dung trên hóa đơn hợp pháp: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, dòng thuế suất và tiền thuế không ghi (hoặc gạch chéo), đồng thời ghi rõ nội dung là hàng khuyến mại không thu tiền theo chương trình đã đăng ký với Sở Công thương.
• Cách ghi hóa đơn đối với hàng không đăng ký: Đối với hàng khuyến mại không đăng ký, doanh nghiệp phải lập hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu về giá bán, thuế suất và tiền thuế GTGT như một giao dịch mua bán thông thường.