Công văn số 2704/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) tại Việt Nam. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định nghĩa vụ thuế đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam.

- Thông tin tổng quan về văn bản

• Tên văn bản: Công văn số 2704/TCT-CS về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài.
• Cơ quan ban hành: Tổng cục Thuế.
• Nội dung trọng tâm: Hướng dẫn chi tiết về đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) áp dụng cho nhà thầu nước ngoài khi thực hiện hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

Theo hướng dẫn, chính sách thuế nhà thầu nước ngoài áp dụng đối với các đối tượng sau:

• Các tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện hoạt động kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam mà trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ.

- Quy định về Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Văn bản làm rõ phương pháp xác định thuế GTGT đối với các dịch vụ, dịch vụ gắn liền với hàng hóa do nhà thầu nước ngoài cung cấp:

• Đối tượng chịu thuế GTGT: Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do nhà thầu nước ngoài cung cấp cho tổ chức, cá nhân Việt Nam tiêu dùng tại Việt Nam.
• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Hàng hóa được giao tại cửa khẩu nước ngoài; hàng hóa được giao tại cửa khẩu Việt Nam nhưng mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa từ cửa khẩu nước ngoài đến cửa khẩu Việt Nam do người bán chịu; dịch vụ được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: Tùy thuộc vào ngành nghề kinh doanh của nhà thầu nước ngoài (như dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu) để áp dụng tỷ lệ phần trăm tính thuế GTGT phù hợp theo quy định pháp luật hiện hành.

- Quy định về Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Nghĩa vụ thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài được xác định dựa trên thu nhập phát sinh tại Việt Nam:

• Thu nhập chịu thuế TNDN: Là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ, cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tại Việt Nam dưới mọi hình thức, bất kể hoạt động kinh doanh đó được thực hiện thông qua cơ sở thường trú hay không có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
• Phương pháp tính thuế: Trường hợp nhà thầu nước ngoài không đáp ứng đủ các điều kiện để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp hỗn hợp thì áp dụng phương pháp trực tiếp (phương pháp ấn định tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế).
• Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế: Được áp dụng riêng biệt cho từng hoạt động kinh doanh cụ thể như thương mại, dịch vụ, bản quyền, lãi tiền gửi, hoặc hoạt động xây dựng, lắp đặt.

- Trách nhiệm khấu trừ, khai trình và nộp thuế của bên Việt Nam

Văn bản nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm pháp lý của bên Việt Nam khi giao dịch với nhà thầu nước ngoài:

• Nghĩa vụ khấu trừ: Tổ chức, cá nhân Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ, hàng hóa của nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Khai thuế và nộp thuế: Bên Việt Nam thực hiện khai thuế, nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định. Việc kê khai này phải tuân thủ đúng mẫu biểu và thủ tục đăng ký thuế nhà thầu.
• Xử lý vi phạm: Trường hợp bên Việt Nam không thực hiện khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay theo đúng quy định thì sẽ bị xử lý vi phạm hành chính về thuế và phải tự chịu trách nhiệm nộp đủ số thuế phát sinh cùng tiền chậm nộp (nếu có).