Tổng quan về Công văn số 593/TCT-CS về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài

Công văn số 593/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các nguyên tắc áp dụng chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài (FCT) khi phát sinh hoạt động kinh doanh hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp Việt Nam và đối tác nước ngoài xác định đúng nghĩa vụ thuế, tránh các rủi ro pháp lý trong quá trình thực hiện hợp đồng nhà thầu.

1. Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, các đối tượng phải thực hiện nghĩa vụ thuế nhà thầu bao gồm:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam nhưng phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu.
• Các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ dưới các hình thức trực tuyến, dịch vụ phần mềm, bản quyền hoặc các dịch vụ kỹ thuật khác được tiêu dùng tại Việt Nam.

2. Các phương pháp nộp thuế nhà thầu nước ngoài

Văn bản hướng dẫn chi tiết về 03 phương pháp khai và nộp thuế nhà thầu, cụ thể như sau:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên và áp dụng chế độ kế toán Việt Nam. Nhà thầu sẽ nộp thuế Giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trên cơ sở doanh thu và chi phí thực tế.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ phần trăm): Áp dụng phổ biến khi nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được các điều kiện trên. Bên Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế GTGT, thuế TNDN cho nhà thầu nước ngoài theo tỷ lệ phần trăm quy định trên doanh thu tính thuế.
• Phương pháp hỗn hợp: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm tính trên doanh thu tính thuế.

3. Tỷ lệ phần trăm tính thuế GTGT và thuế TNDN trên doanh thu

Đối với trường hợp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, tỷ lệ thuế được xác định cụ thể theo từng nhóm ngành nghề dịch vụ:

• Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 5%.
• Hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 5%; tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 2%.
• Cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ tại Việt Nam: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 3%; tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 1%.
• Các hoạt động kinh doanh khác, vận chuyển: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 2%; tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 2%.

4. Trách nhiệm của bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài

Doanh nghiệp Việt Nam khi giao dịch và ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài cần lưu ý các nghĩa vụ sau:

• Thực hiện đăng ký thuế nhà thầu, khấu trừ tiền thuế trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trong thời hạn quy định kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán hoặc ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ nộp thuế thay để làm căn cứ hạch toán chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN của chính doanh nghiệp Việt Nam.