Công văn số 2912/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) sau thời điểm mở tờ khai hải quan đối với hoạt động xuất khẩu hàng hóa, nhằm tháo gỡ các vướng mắc phát sinh và thống nhất cách thức thực hiện quy định về hóa đơn, chứng từ giữa cơ quan thuế và người nộp thuế.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan, các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý thuế, cùng các tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử trong hoạt động thương mại quốc tế.

Thời điểm lập hóa đơn đối với hàng hóa xuất khẩu

• Theo quy định tại Khoản 2 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ, thời điểm lập hóa đơn điện tử đối với hoạt động xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài được xác định là sau khi cơ quan hải quan hoàn thành thủ tục hải quan đối với tờ khai hải quan xuất khẩu.
• Việc lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng trước thời điểm cơ quan hải quan hoàn thành thủ tục thông quan là không đúng quy định về thời điểm lập hóa đơn theo pháp luật hiện hành.

Hướng dẫn xử lý việc lập hóa đơn sau thời điểm mở tờ khai hải quan

• Sau khi tờ khai hải quan đã được thông quan hoặc giải phóng hàng (hoàn thành thủ tục hải quan), doanh nghiệp xuất khẩu có nghĩa vụ lập hóa đơn điện tử để giao cho khách hàng nước ngoài. Ngày lập hóa đơn và ngày ký số trên hóa đơn phải được thực hiện sau thời điểm hoàn thành thủ tục hải quan này.
• Trường hợp doanh nghiệp lập hóa đơn không đúng thời điểm (lập trước khi hoàn thành thủ tục hải quan hoặc chậm trễ quá thời hạn quy định sau khi đã thông quan), doanh nghiệp sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi lập hóa đơn sai thời điểm theo quy định tại Nghị định số 125/2020/NĐ-CP của Chính phủ.

Xác định doanh thu và điều kiện áp dụng thuế suất 0%

• Doanh thu để tính thuế đối với hàng hóa xuất khẩu được xác định tại thời điểm hoàn thành thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan, không phụ thuộc vào thời điểm doanh nghiệp nhận được tiền thanh toán từ phía đối tác nước ngoài.
• Để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với hàng hóa xuất khẩu, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, bao gồm: có hợp đồng xuất khẩu hợp pháp, có chứng từ thanh toán qua ngân hàng (không dùng tiền mặt), và có tờ khai hải quan đã hoàn thành thủ tục thông quan.

Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện

Công văn số 2912/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phổ biến, tuyên truyền và hướng dẫn các doanh nghiệp xuất khẩu trên địa bàn quản lý thực hiện nghiêm túc, đúng quy định pháp luật, đảm bảo tính thống nhất trong việc kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm liên quan đến hóa đơn điện tử xuất khẩu.