Giới thiệu về Công văn Số 3069/TCT-PCCS

Công văn Số 3069/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc xác định, phân loại và khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là nhóm chi phí thường phát sinh nhiều tranh chấp và vướng mắc giữa cơ quan thuế và người nộp thuế trong quá trình thanh tra, kiểm tra và quyết toán thuế.

Các nội dung cốt lõi của Công văn Số 3069/TCT-PCCS

Văn bản tập trung làm rõ các nguyên tắc hạch toán và tính trừ đối với các khoản chi phí liên quan đến hoạt động quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại của doanh nghiệp với các nội dung trọng tâm sau:

• Xác định danh mục chi phí bị khống chế: Hướng dẫn chi tiết cách nhận diện các khoản chi thực tế phát sinh được xếp vào nhóm chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị. Các khoản chi này phải chịu mức giới hạn tỷ lệ khống chế (trần chi phí) theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm áp dụng.
• Điều kiện để chi phí được trừ: Để các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp phải đảm bảo có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lệ. Đặc biệt, đối với các chương trình khuyến mại, doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thủ tục đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công Thương) theo quy định của pháp luật về thương mại.
• Phân biệt chi phí quảng cáo và chi phí hỗ trợ bán hàng: Công văn đưa ra các tiêu chí cụ thể để phân biệt rõ ràng giữa chi phí quảng cáo, tiếp thị (thuộc nhóm bị khống chế tỷ lệ) với các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc chi phí chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán (không bị khống chế), giúp doanh nghiệp hạch toán đúng bản chất nghiệp vụ.
• Xử lý phần chi phí vượt định mức: Hướng dẫn nguyên tắc loại trừ đối với phần chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại vượt quá tỷ lệ khống chế theo quy định. Phần chi phí vượt trần này sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và doanh nghiệp phải tự điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế khi quyết toán thuế năm.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế

Mặc dù quy định về trần khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị (mức 15%) đã được bãi bỏ kể từ ngày 01/01/2015 theo Luật số 71/2014/QH13, Công văn Số 3069/TCT-PCCS vẫn giữ nguyên giá trị tham khảo và áp dụng quan trọng đối với:

• Các kỳ quyết toán thuế thuộc giai đoạn trước năm 2015 chưa thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế.
• Việc hiểu rõ bản chất và phân loại đúng các khoản chi phí quảng cáo, khuyến mại để chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh tính hợp lý, hợp pháp của chi phí đối với cơ quan thuế trong mọi thời kỳ.
• Đảm bảo tính tuân thủ các quy định hành chính liên quan đến hoạt động xúc tiến thương mại, tránh việc bị cơ quan thuế xuất toán chi phí do vi phạm thủ tục thông báo, đăng ký chương trình khuyến mại.