Giới thiệu về Công văn số 985TCT/ĐTNN

Công văn số 985TCT/ĐTNN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (ĐTNN) tại Việt Nam. Văn bản này tập trung làm rõ phương pháp xác định, phân loại và áp dụng hạn mức đối với các khoản chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị, môi giới và hội nghị khách hàng khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Các nội dung trọng tâm về xác định chi phí quảng cáo, khuyến mại

1. Nguyên tắc khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, các khoản chi phí liên quan đến quảng cáo, tuyên truyền, khuyến mại, tiếp thị, môi giới, hoa hồng, khánh tiết, hội nghị và các loại chi phí khác có tính chất tương tự bị giới hạn theo một tỷ lệ phần trăm nhất định trên tổng chi phí hợp lý được trừ. Cụ thể:

• Doanh nghiệp phải tự xác định tổng chi phí hợp lý làm cơ sở tính hạn mức khống chế (thông thường là mức 10% theo quy định pháp luật thuế TNDN áp dụng tại thời điểm ban hành công văn).
• Đối với hoạt động thương mại, giá vốn của hàng hóa bán ra không được tính vào tổng chi phí hợp lý để làm căn cứ tính hạn mức chi phí quảng cáo, khuyến mại nhằm tránh việc thổi phồng hạn mức được trừ.

2. Phân loại các khoản chi phí thuộc diện khống chế

Công văn hướng dẫn chi tiết các khoản chi thực tế phát sinh tại doanh nghiệp ĐTNN phải đưa vào nhóm chi phí bị khống chế bao gồm:

• Chi phí quảng cáo trên các phương tiện thông tin đại chúng như báo chí, đài phát thanh, truyền hình, internet và các hình thức quảng cáo ngoài trời.
• Chi phí tài trợ cho các hoạt động văn hóa, thể thao, giáo dục có kèm theo nội dung quảng cáo thương hiệu, sản phẩm của doanh nghiệp.
• Chi phí tổ chức các chương trình khuyến mại, giảm giá, tặng quà cho khách hàng, dùng thử sản phẩm miễn phí theo quy định của pháp luật thương mại.
• Chi phí môi giới, hoa hồng bán hàng chi trả cho các tổ chức, cá nhân trung gian giúp doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ.
• Chi phí tổ chức hội nghị khách hàng, hội thảo giới thiệu sản phẩm mới và các hoạt động khánh tiết, tiếp tân liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh.

3. Điều kiện để chi phí quảng cáo, khuyến mại được tính là chi phí hợp lý

Để các khoản chi phí quảng cáo, khuyến mại được chấp nhận là chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN (trong phạm vi hạn mức khống chế), doanh nghiệp ĐTNN cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện chặt chẽ về hồ sơ pháp lý:

• Phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính (hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng hoặc chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch có giá trị lớn).
• Các chương trình khuyến mại, quảng cáo phải được đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công Thương hoặc Bộ Công Thương) theo đúng quy định của Luật Thương mại.
• Hợp đồng dịch vụ quảng cáo, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành và chứng từ thanh toán thực tế giữa doanh nghiệp và đơn vị cung cấp dịch vụ.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn số 985TCT/ĐTNN giúp các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thống nhất cách hiểu và áp dụng đúng quy định pháp luật thuế, tránh các rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra. Doanh nghiệp cần lưu ý theo dõi sát sao tỷ lệ chi phí quảng cáo trên tổng chi phí để thực hiện điều chỉnh sổ sách kế toán và tờ khai quyết toán thuế TNDN một cách chính xác nhất.