Tóm tắt Công văn số 3229/TCT-CS về chính sách thuế GTGT đối với thẻ khuyến mại

Công văn số 3229/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động phát hành, phân phối và sử dụng thẻ khuyến mại (voucher, coupon, thẻ quà tặng) của các doanh nghiệp. Đây là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và hạch toán hóa đơn chính xác khi triển khai các chương trình xúc tiến thương mại.

1. Chính sách thuế GTGT tại thời điểm phát hành và phân phối thẻ khuyến mại

Tổng cục Thuế hướng dẫn cách xác định nghĩa vụ thuế GTGT đối với từng trường hợp phát hành thẻ cụ thể như sau:

• Trường hợp phát hành thẻ khuyến mại miễn phí: Khi doanh nghiệp phát hành thẻ khuyến mại để tặng không thu tiền cho khách hàng nhằm mục đích khuyến mại (chương trình đã được đăng ký hoặc thông báo với Sở Công Thương theo quy định của pháp luật về thương mại), hoạt động tặng thẻ này không phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra.
• Trường hợp bán thẻ khuyến mại (thẻ quà tặng/gift card): Việc bán thẻ bản chất là hình thức thu tiền trước của khách hàng để mua hàng hóa, dịch vụ sau này. Tại thời điểm bán thẻ (khi chưa bàn giao hàng hóa, dịch vụ), doanh nghiệp chưa phải lập hóa đơn GTGT mà chỉ lập chứng từ thu tiền. Thuế GTGT sẽ được kê khai, tính toán và lập hóa đơn khi khách hàng thực tế sử dụng thẻ để nhận hàng hóa, dịch vụ.

2. Xác định thuế GTGT khi khách hàng sử dụng thẻ để mua hàng hóa, dịch vụ

Khi khách hàng mang thẻ khuyến mại đến để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ, doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế GTGT theo các nguyên tắc sau:

• Đối với thẻ giảm giá (Voucher giảm giá): Giá tính thuế GTGT là giá thực tế thanh toán sau khi đã trừ đi giá trị giảm giá thể hiện trên thẻ khuyến mại, với điều kiện chương trình khuyến mại tuân thủ đúng quy định của pháp luật về thương mại. Doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT với giá bán đã giảm.
• Đối với thẻ mua hàng (Gift card/Voucher thanh toán): Khi khách hàng sử dụng thẻ để thanh toán thay cho tiền mặt, doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa, dịch vụ thực tế cung cấp. Giá tính thuế GTGT là toàn bộ giá trị của hàng hóa, dịch vụ đó (bao gồm cả phần giá trị được thanh toán bằng thẻ quà tặng).

3. Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan đến chi phí phát hành thẻ

Doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các chi phí phát sinh liên quan đến việc in ấn, thiết kế và phát hành thẻ khuyến mại nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Có hóa đơn GTGT hợp pháp của dịch vụ in ấn, thiết kế thẻ hoặc các chi phí liên quan trực tiếp khác.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT).
• Chương trình khuyến mại sử dụng thẻ phải được thực hiện đúng theo trình tự, thủ tục quy định của Luật Thương mại và các văn bản hướng dẫn thi hành.