Công văn số 3359/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào đối với tài sản cố định (TSCĐ) tại các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc thực tế của người nộp thuế trong quá trình xác định điều kiện và thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đối với tài sản cố định phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có phát sinh hoạt động mua sắm, xây dựng, hình thành tài sản cố định. Đồng thời, công văn cũng là căn cứ pháp lý để cơ quan thuế các cấp thống nhất thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra và quyết toán thuế liên quan đến việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định

• Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.
• Tài sản cố định phải được theo dõi, hạch toán trên sổ sách kế toán theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành và các văn bản hướng dẫn về quản lý, trích khấu hao tài sản cố định.
• Đối với tài sản cố định là nhà ăn nổi, nhà nghỉ giữa ca, nhà trông trẻ, nhà vệ sinh, bể nước, nhà để xe, phòng thay đồ, phòng y tế và các thiết bị, nội thất chuyên dùng cho các khu vực này phục vụ cho người lao động làm việc trong khu vực sản xuất, kinh doanh thì được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định

• Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của tài sản cố định mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu theo quy định.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với tài sản cố định mua vào, trừ trường hợp các giá trị tài sản cố định mua vào từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng đã bao gồm thuế GTGT.
• Trường hợp mua tài sản cố định theo hình thức trả chậm, trả góp có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên, doanh nghiệp phải có hợp đồng mua bán bằng văn bản và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo tiến độ thanh toán ghi trong hợp đồng.

Các trường hợp không được khấu trừ hoặc bị giới hạn khấu trừ thuế GTGT

• Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định không phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (trừ các tài sản cố định phục vụ phúc lợi cho người lao động theo quy định).
• Đối với tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn, ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ.
• Tài sản cố định là chuyên cơ, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách sạn, du lịch thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn áp dụng

Công văn số 3359/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được áp dụng thống nhất cùng với các quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định của Chính phủ và Thông tư của Bộ Tài chính về thuế giá trị gia tăng hiện hành. Doanh nghiệp cần chủ động đối chiếu thực tế phát sinh tại đơn vị để thực hiện kê khai, khấu trừ thuế đúng quy định, tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.