Tổng quan về Công văn số 3659/TCT-HT

Công văn số 3659/TCT-HT do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn Công ty cổ phần Thế giới số Trần Anh về việc lập hóa đơn và kê khai thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế và hóa đơn, tránh các rủi ro pháp lý trong quá trình triển khai các chương trình xúc tiến thương mại.

Quy định về việc lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại Công văn này, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại phải tuân thủ các nguyên tắc cụ thể sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thì doanh nghiệp phải lập hóa đơn theo quy định.
• Cách thức ghi nội dung trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo hoặc hàng mẫu không thu tiền.
• Chỉ tiêu đơn giá và thành tiền: Trên hóa đơn đối với hàng khuyến mại tuân thủ pháp luật về thương mại, dòng giá bán, thuế suất và tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT) được gạch chéo hoặc ghi bằng không (0) tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại thời điểm phát sinh.

Điều kiện để áp dụng chính sách thuế đối với hàng khuyến mại

Để được áp dụng các ưu đãi về thuế và xác định đúng nghĩa vụ thuế đối với hàng hóa khuyến mại, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện chặt chẽ:

• Đăng ký hoạt động xúc tiến thương mại: Chương trình khuyến mại phải được đăng ký hoặc thông báo với Sở Công Thương hoặc Bộ Công Thương theo đúng quy định của pháp luật về thương mại.
• Chứng từ kèm theo: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ liên quan đến chương trình khuyến mại bao gồm quyết định phê duyệt chương trình, thông báo hoặc xác nhận của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền, biên bản bàn giao hàng khuyến mại và hóa đơn xuất cho hàng khuyến mại.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) liên quan

Tổng cục Thuế làm rõ phương án xử lý thuế GTGT đối với hàng hóa dùng để khuyến mại như sau:

• Thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để dùng cho mục đích khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ theo quy định.
• Thuế GTGT đầu ra: Đối với hình thức khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được xác định bằng không (0). Trường hợp hình thức khuyến mại không thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Chi phí liên quan đến hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu thỏa mãn các điều kiện:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT).