Công văn số 4820/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 11 tháng 11 năm 2016 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với mặt hàng bông sơ chế. Văn bản này nhằm tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với mặt hàng này ở các khâu nhập khẩu, sản xuất và lưu thông thương mại.

Đối tượng áp dụng của công văn bao gồm các tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp, hợp tác xã có hoạt động nhập khẩu, sản xuất, gia công hoặc kinh doanh thương mại mặt hàng bông sơ chế, cùng các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý thuế.

Xác định bản chất hàng hóa bông sơ chế

• Bông sơ chế được hiểu là bông thiên nhiên đã qua các công đoạn sơ chế thông thường như thu hoạch, phân loại, tách hạt, làm sạch, phơi khô hoặc đóng bọc mà chưa chế biến thành các sản phẩm khác (như sợi bông, vải).
• Mặt hàng này được xếp vào nhóm sản phẩm trồng trọt chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc mới chỉ qua sơ chế thông thường theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

Chính sách thuế GTGT tại khâu trực tiếp sản xuất bán ra

• Trường hợp các tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng trọt, thu hoạch bông và bán ra sản phẩm bông sơ chế do mình tự sản xuất thì sản phẩm này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Chính sách thuế GTGT tại khâu nhập khẩu

• Bông sơ chế khi nhập khẩu vào Việt Nam thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 5%.

Chính sách thuế GTGT tại khâu kinh doanh thương mại

• Trường hợp bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã: Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi bán bông sơ chế cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác ở khâu kinh doanh thương mại thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, chỉ tiêu dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo.
• Trường hợp bán cho các đối tượng khác: Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi bán bông sơ chế cho các đối tượng khác như hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, cá nhân tiêu dùng trực tiếp thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất là 5%.
• Trường hợp áp dụng phương pháp tính trực tiếp: Doanh nghiệp, hợp tác xã, hộ và cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT khi bán bông sơ chế ở khâu kinh doanh thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.

Chính sách thuế GTGT đối với bông đã qua chế biến sâu

• Đối với các sản phẩm bông đã qua chế biến thành các sản phẩm khác như sợi bông, chỉ may, vải thun, hoặc các thành phẩm tiêu dùng khác thì không được áp dụng chính sách thuế đối với sản phẩm sơ chế. Các mặt hàng này phải chịu mức thuế suất thuế GTGT thông thường là 10% ở tất cả các khâu nhập khẩu, sản xuất và kinh doanh thương mại.

Công văn số 4820/TCT-CS có hiệu lực thi hành kể từ ngày ban hành, các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được căn cứ dựa trên các quy định pháp lý trọng yếu tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Thông tư số 219/2013/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.