Giới thiệu về Công văn số 4859/TCT-CS
Công văn số 4859/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương liên quan đến cơ chế khấu trừ tiền bồi thường đất, hỗ trợ giải phóng mặt bằng vào tiền sử dụng đất và tiền thuê đất phải nộp của các dự án đầu tư.
Các nội dung hướng dẫn cốt lõi của Công văn số 4859/TCT-CS
Văn bản tập trung làm rõ các nguyên tắc tài chính đất đai dựa trên quy định của Luật Đất đai và các Nghị định hướng dẫn thi hành về thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, cụ thể bao gồm:
- Nguyên tắc khấu trừ chi phí bồi thường, hỗ trợ đất: Khi chủ đầu tư được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất hoặc cho thuê đất, nếu đã tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo phương án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì sẽ được trừ số tiền đã chi trả này vào tiền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp cho ngân sách nhà nước.
- Hạn mức khấu trừ tối đa: Số tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư được phép khấu trừ vào nghĩa vụ tài chính đất đai không được vượt quá tổng số tiền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất mà chủ đầu tư phải nộp cho dự án đó.
- Phương án xử lý phần chi phí vượt hạn mức: Đối với phần chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư còn lại chưa được khấu trừ hết (do lớn hơn số tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp), khoản chênh lệch này sẽ được tính vào tổng mức đầu tư của dự án và được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định.
- Điều kiện và hồ sơ để được ghi nhận khấu trừ: Để được thực hiện khấu trừ, chủ đầu tư phải đảm bảo có phương án bồi thường, hỗ trợ, tái định cư được cấp có thẩm quyền phê duyệt và có đầy đủ chứng từ, hóa đơn hợp pháp chứng minh việc đã thực hiện chi trả tiền thực tế cho người dân bị thu hồi đất.
Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn áp dụng
Hướng dẫn tại Công văn số 4859/TCT-CS mang lại nhiều giá trị thực tiễn cho cả cơ quan quản lý và cộng đồng doanh nghiệp:
- Giúp thống nhất quy trình thực hiện và cách tính toán khấu trừ thuế giữa các Cục Thuế địa phương, hạn chế tối đa các tranh chấp pháp lý về nghĩa vụ tài chính đất đai.
- Khuyến khích các nhà đầu tư chủ động ứng trước kinh phí giải phóng mặt bằng, góp phần đẩy nhanh tiến độ bàn giao đất và triển khai thực hiện dự án.
- Đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng trong việc hạch toán chi phí đầu tư dự án và xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của chủ đầu tư.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 4859/TCT-CS | Hà Nội, ngày 20 tháng 11 năm 2007 |
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Đắc Nông
Trả lời Công văn số 515/CT-THNVDT ngày 03/7/2007 của Cục Thuế tỉnh Đắc Nông hỏi về khấu trừ tiền bồi thường đất, hỗ trợ đất vào tiền sử dụng đất phải nộp, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại Khoản 1, Điều 4 Nghị định số 17/2006/NĐ-CP ngày 27/01/2006 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số Điều của các nghị định hướng dẫn thi hành Luật Đất đai và Nghị định số 187/2004/NĐ-CP về việc chuyển công ty nhà nước thành công ty cổ phần quy định: “b) Tổ chức, cá nhân được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho thuê đất đã ứng trước tiền để thực hiện việc bồi thường, hỗ trợ giải phóng mặt bằng thì được trừ số tiến đã bồi thường về đất, hỗ trợ về đất vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp cho Nhà nước; mức được trừ không vượt quá số tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp”.
- Tại Điều 28 Nghị định số 84/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định: “2. Khoản tiền nhà đầu tư thực tế đã trả để nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất được xử lý như sau: a) Được trừ vào số tiền sử dụng đất để được chuyển Mục đích sử dụng đất mà nhà đầu tư phải nộp cho Nhà nước để được sử dụng đất quy định tại Điểm a Khoản 1 Điều này;…
3. Khoản tiền mà nhà đầu tư đã trả để nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất quy định tại Khoản 2 Điều này được xác định trên cơ sở giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thực tế trên thị trường trong Điều kiện bình thường nhưng không vượt quá số tiền phải bồi thường, hỗ trợ về đất tương ứng với trường hợp Nhà nước thu hồi đất…
5. Việc định giá đất đối với đất mà nhà đầu tư đã trả để nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất … được thực hiện dưới hình thức thuê dịch vụ tư vấn của các tổ chức tư vấn về giá đất được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật và do Sở Tài chính thẩm định trước khi trình Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định”.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty Quản lý và sửa chữa đường bộ Đắc Lắc tự thỏa thuận với các hộ dân bồi thường thiệt hại đất, hỗ trợ đất theo quy định của pháp luật để nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất. Sau đó Công ty được Nhà nước ra quyết định giao đất để được chuyển Mục đích sử dụng đất, thì Công ty được trừ số tiền thực tế đã trả để nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất vào tiền sử dụng đất phải nộp, nhưng tối đa không quá 100% số tiền sử dụng phải nộp. Số tiền Công ty thực tế đã trả để nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất được trừ vào tiền sử dụng đất phải nộp được xác định trên cơ sở giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thực tế trên thị trường trong Điều kiện bình thường, nhưng không được cao hơn mức tiền phải bồi thường, hỗ trợ về đất do UBND cấp tỉnh quy định trong trường hợp Nhà nước thu hồi đất.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Nghị định 17/2006/NĐ-CP sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Đất đai và Nghị định 187/2004/NĐ-CP về việc chuyển công ty nhà nước thành công ty cổ phần
- 2 Nghị định 84/2007/NĐ-CP bổ sung quy định về cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, thu hồi đất, thực hiện quyền sử dụng đất, trình tự, thủ tục bồi thường, hỗ trợ, tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất và giải quyết khiếu nại về đất đai
- 1 Nghị định 17/2006/NĐ-CP sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Đất đai và Nghị định 187/2004/NĐ-CP về việc chuyển công ty nhà nước thành công ty cổ phần
- 2 Nghị định 84/2007/NĐ-CP bổ sung quy định về cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, thu hồi đất, thực hiện quyền sử dụng đất, trình tự, thủ tục bồi thường, hỗ trợ, tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất và giải quyết khiếu nại về đất đai
- 3 Công văn số 5392/TCT-CS về việc khấu trừ tiền bồi thường đất, hỗ trợ đất vào tiền thuê đất phải nộp do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn số 766/TCT-CS về việc khấu trừ tiền bồi thường đất, hỗ trợ đất vào tiền sử dụng đất phải nộp đối với dự án được thành lập do Tổng cục Thuế ban hành