Tóm tắt Công văn số 721/TCT-ĐTNN về kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa biếu tặng cho các đại lý

Công văn số 721/TCT-ĐTNN của Tổng cục Thuế đưa ra những hướng dẫn quan trọng liên quan đến nguyên tắc lập hóa đơn, kê khai và khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào đối với các khoản chi phí mua hàng hóa dùng để biếu, tặng cho hệ thống đại lý nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa biếu tặng đại lý

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, khi doanh nghiệp xuất hàng hóa để biếu, tặng cho các đại lý, doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ về hóa đơn và thuế GTGT đầu ra như sau:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT cho số hàng hóa dùng để biếu, tặng, cho đại lý.
• Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT đầu ra như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ thông thường cho khách hàng.
• Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa biếu, tặng được xác định theo giá bán của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động biếu tặng.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa biếu tặng

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào để biếu, tặng cho các đại lý được chấp nhận khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý sau:

• Hàng hóa mua vào dùng để biếu, tặng phải nhằm mục đích phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của doanh nghiệp (như tri ân khách hàng, thúc đẩy doanh số của đại lý).
• Có hóa đơn GTGT mua vào hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu đối với hàng hóa mua vào.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua hàng hóa biếu tặng có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Doanh nghiệp phải thực hiện lập hóa đơn GTGT đầu ra và kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra đối với số hàng hóa biếu tặng này theo đúng quy định hiện hành.

Các lưu ý quan trọng dành cho doanh nghiệp khi thực hiện

Để đảm bảo tính hợp lệ của chứng từ và hạn chế rủi ro pháp lý khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Doanh nghiệp cần xây dựng quy chế tài chính hoặc chính sách bán hàng rõ ràng, trong đó quy định cụ thể về đối tượng, điều kiện và hạn mức được nhận hàng hóa biếu tặng để chứng minh khoản chi này phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Hạch toán kế toán rõ ràng khoản chi phí mua hàng biếu tặng vào chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp, đồng thời ghi nhận doanh thu tính thuế GTGT đầu ra tương ứng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành.
• Trường hợp hàng hóa biếu tặng được thực hiện dưới hình thức khuyến mại, doanh nghiệp phải tuân thủ các quy định của pháp luật về thương mại (như thực hiện đăng ký hoặc thông báo chương trình khuyến mại với Sở Công Thương) để đảm bảo tính hợp pháp của toàn bộ quy trình.