Tổng quan về Công văn số 817/TCT-CS

Công văn số 817/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế liên quan đến việc trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) trong thời gian doanh nghiệp tạm ngừng sản xuất, kinh doanh. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các tài sản cố định không hoạt động liên tục do các yếu tố khách quan hoặc chu kỳ kinh doanh.

Quy định về việc trích khấu hao TSCĐ trong thời gian ngừng sản xuất

Theo hướng dẫn tại Công văn số 817/TCT-CS và các quy định pháp luật về thuế hiện hành, việc trích và tính vào chi phí được trừ đối với khấu hao TSCĐ trong thời gian ngừng sản xuất được quy định cụ thể như sau:

• Trường hợp tạm ngừng do chu kỳ sản xuất mang tính thời vụ: Tài sản cố định tạm ngừng hoạt động do yêu cầu sản xuất kinh doanh mang tính thời vụ với thời gian dưới 09 tháng vẫn được trích khấu hao. Chi phí khấu hao này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Trường hợp tạm ngừng để sửa chữa, bảo dưỡng định kỳ: Tài sản cố định tạm ngừng để thực hiện việc sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng định kỳ, di dời địa điểm với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tiếp tục đưa vào phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp vẫn được tiếp tục trích khấu hao và được tính vào chi phí hợp lý.
• Yêu cầu về việc tiếp tục sử dụng: Sau thời gian tạm ngừng (do tính chất thời vụ hoặc để sửa chữa, di dời), các tài sản cố định này bắt buộc phải được tiếp tục đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Điều kiện và hồ sơ lưu trữ để được ghi nhận chi phí hợp lệ

Để chi phí khấu hao trong thời gian tạm ngừng sản xuất được cơ quan thuế chấp thuận là chi phí được trừ, doanh nghiệp cần chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ các hồ sơ, chứng từ chứng minh sau:

• Quyết định tạm ngừng hoạt động: Văn bản, quyết định của ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị về việc tạm ngừng sản xuất kinh doanh, trong đó nêu rõ lý do tạm ngừng (do tính chất thời vụ hoặc do kế hoạch sửa chữa, bảo dưỡng, di dời).
• Danh mục tài sản cố định tạm ngừng: Biên bản kiểm kê hoặc danh mục chi tiết các tài sản cố định tạm thời không tham gia vào hoạt động sản xuất trong giai đoạn này.
• Hồ sơ sửa chữa, bảo dưỡng (nếu có): Hợp đồng sửa chữa, biên bản nghiệm thu, hóa đơn chứng từ liên quan đến việc bảo trì, bảo dưỡng hoặc di dời tài sản cố định.
• Hồ sơ chứng minh tính thời vụ: Các tài liệu chứng minh quy trình sản xuất của doanh nghiệp mang tính chất chu kỳ, thời vụ (ví dụ: phương án sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ).

Nguyên tắc xử lý đối với các trường hợp vượt quá thời hạn quy định

Đối với các trường hợp tài sản cố định ngừng hoạt động không thuộc các trường hợp nêu trên hoặc vượt quá thời hạn quy định, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Ngừng hoạt động vượt quá thời hạn: Nếu thời gian tạm ngừng do thời vụ vượt quá 09 tháng hoặc ngừng để sửa chữa, di dời vượt quá 12 tháng, phần chi sỹ khấu hao tương ứng với khoảng thời gian vượt quá sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN.
• Tài sản cố định chờ thanh lý: Đối với các tài sản cố định ngừng hoạt động để chờ thanh lý, doanh nghiệp thực hiện thôi trích khấu hao kể từ tháng liền sau tháng tài sản cố định ngừng hoạt động.