Công văn số 944/TCT-CS của Tổng cục Thuế hướng dẫn về chính sách thuế đối với sản phẩm phần mềm mua của nước ngoài của Công ty TNHH King Jim. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài (bao gồm thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp) khi thực hiện giao dịch mua phần mềm từ các đối tác ngoại quốc.

- Tổng quan về phạm vi áp dụng và đối tượng điều chỉnh

Văn bản tập trung giải quyết vướng mắc của Công ty TNHH King Jim liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế đối với hoạt động mua sản phẩm phần mềm từ nhà thầu nước ngoài. Các quy định được áp dụng dựa trên Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Thông tư số 103/2014/TT-BTC hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.

- Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm phần mềm

• Theo quy định tại Khoản 21 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng, phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Trường hợp nhà thầu nước ngoài cung cấp sản phẩm phần mềm hoặc dịch vụ phần mềm cho doanh nghiệp Việt Nam thì hoạt động này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, doanh nghiệp Việt Nam không phải khấu trừ và nộp thay thuế GTGT đối với giá trị phần mềm mua từ nước ngoài.

- Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

• Trường hợp chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng (Thu nhập bản quyền): Nếu giao dịch mua phần mềm từ nước ngoài có bản chất là chuyển giao quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao quyền tác giả hoặc quyền sử dụng phần mềm (thu nhập từ tiền bản quyền), khoản thu nhập này của nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế TNDN theo hình thức thuế nhà thầu. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với thu nhập từ bản quyền là 10%.
• Trường hợp cung cấp dịch vụ phần mềm: Nếu nhà thầu nước ngoài thực hiện các dịch vụ đi kèm như cài đặt, bảo trì, nâng cấp, hướng dẫn sử dụng phần mềm, các khoản thu nhập này được phân loại là thu nhập từ dịch vụ. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ là 5%.
• Trường hợp bán sản phẩm phần mềm thương mại thông thường: Nếu giao dịch chỉ thuần túy là mua bán sản phẩm phần mềm thương mại (người mua chỉ được quyền sử dụng sản phẩm như một hàng hóa thông thường mà không được chuyển giao quyền tác giả hay quyền khai thác thương mại), thu nhập của nhà thầu nước ngoài có thể được phân loại là thu nhập từ hoạt động bán hàng hóa hoặc dịch vụ tùy thuộc vào phương thức phân phối và các điều khoản cụ thể trong hợp đồng.

- Trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế của doanh nghiệp Việt Nam

• Công ty TNHH King Jim (hoặc các doanh nghiệp Việt Nam có giao dịch tương tự) có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế TNDN nhà thầu trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, nộp thuế nhà thầu thay cho đối tác nước ngoài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo đúng thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Hợp đồng mua bán phần mềm giữa doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài cần quy định rõ giá trị thanh toán đã bao gồm hay chưa bao gồm thuế nhà thầu để làm cơ sở quy đổi doanh thu tính thuế chính xác.

Tóm lại, Công văn số 944/TCT-CS khẳng định rõ nguyên tắc phân định bản chất giao dịch mua phần mềm từ nước ngoài để áp dụng đúng chính sách thuế. Doanh nghiệp cần căn cứ vào các điều khoản chi tiết trong hợp đồng thương mại để xác định phần mềm đó thuộc đối tượng chịu thuế bản quyền hay dịch vụ, từ đó thực hiện nghĩa vụ thuế nhà thầu một cách chính xác và hợp pháp.