Giới thiệu về Công văn 10149/CT-TTHT năm 2019

Công văn 10149/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với hoạt động môi giới được thực hiện tại nước ngoài. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp Việt Nam khi chi trả phí môi giới cho cá nhân (bao gồm cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú) thực hiện các dịch vụ tìm kiếm khách hàng, xúc tiến thương mại ở nước ngoài.

Chính sách thuế TNCN đối với cá nhân không cư trú môi giới tại nước ngoài

Đối với trường hợp cá nhân là người nước ngoài, không cư trú tại Việt Nam, thực hiện dịch vụ môi giới hoàn toàn ở nước ngoài cho doanh nghiệp Việt Nam, quy định về thuế TNCN được áp dụng như sau:

• Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế: Theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn thi hành, cá nhân không cư trú chỉ phải chịu thuế TNCN đối với khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả và nhận thu nhập.
• Xác định nguồn gốc thu nhập: Trường hợp cá nhân không cư trú cung cấp dịch vụ môi giới và toàn bộ hoạt động môi giới này được thực hiện thực tế tại nước ngoài (ngoài lãnh thổ Việt Nam) thì khoản thu nhập từ hoạt động này được xác định là thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam.
• Nghĩa vụ khấu trừ thuế: Do thu nhập phát sinh ngoài Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam khi chi trả phí môi giới cho cá nhân không cư trú không phải thực hiện khấu trừ thuế TNCN đối với khoản chi trả này.

Chính sách thuế TNCN đối với cá nhân cư trú môi giới tại nước ngoài

Trường hợp cá nhân thực hiện dịch vụ môi giới là cá nhân cư trú tại Việt Nam (không phân biệt dịch vụ được thực hiện trong nước hay ngoài nước), nghĩa vụ thuế TNCN được xác định chặt chẽ hơn:

• Phạm vi chịu thuế toàn cầu: Cá nhân cư trú phải chịu thuế TNCN đối với các khoản thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam. Do đó, dù hoạt động môi giới được thực hiện tại nước ngoài, thu nhập nhận được vẫn thuộc đối tượng chịu thuế TNCN tại Việt Nam.
• Trường hợp cá nhân không đăng ký kinh doanh: Nếu cá nhân cư trú ký hợp đồng dịch vụ môi giới (không có đăng ký kinh doanh ngành nghề môi giới), khoản thu nhập này được phân loại là thu nhập từ tiền lương, tiền công. Doanh nghiệp chi trả có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 10% trước khi chi trả cho cá nhân nếu khoản chi trả từ 2.000.000 đồng/lần trở lên.
• Trường hợp cá nhân có đăng ký kinh doanh: Nếu cá nhân là cá nhân kinh doanh đã đăng ký thuế theo quy định, khoản thu nhập này được xác định là thu nhập từ kinh doanh. Cá nhân kinh doanh tự thực hiện kê khai và nộp thuế theo phương pháp khoán hoặc khai thuế theo từng lần phát sinh với mức thuế suất áp dụng cho dịch vụ môi giới là 1% thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và 0,5% thuế TNCN.

Quy định về hồ sơ chứng từ và tính vào chi phí được trừ của doanh nghiệp

Để doanh nghiệp Việt Nam được tính khoản chi phí môi giới tại nước ngoài vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ chứng từ hợp lệ bao gồm:

• Hợp đồng môi giới: Hợp đồng phải quy định rõ ràng về nội dung công việc thực hiện tại nước ngoài, mức phí môi giới, phương thức thanh toán và trách nhiệm của các bên.
• Biên bản nghiệm thu công việc: Tài liệu chứng minh dịch vụ môi giới đã hoàn thành thực tế và mang lại hiệu quả kinh tế cho doanh nghiệp (ví dụ: hợp đồng xuất khẩu được ký kết nhờ môi giới).
• Chứng từ thanh toán: Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (nếu khoản thanh toán có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên) hoặc chứng từ chuyển tiền ra nước ngoài qua ngân hàng phù hợp với quy định về quản lý ngoại hối.
• Chứng từ khấu trừ thuế: Chứng từ khấu trừ thuế TNCN (đối với trường hợp cá nhân cư trú thuộc diện phải khấu trừ 10% thuế TNCN).