Giới thiệu về Công văn 1040/TCT-KK năm 2023

Công văn 1040/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp về việc thực hiện kê khai, khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế phát sinh, đảm bảo tính thống nhất trong việc áp dụng Luật Thuế GTGT và Thông tư số 80/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính.

1. Nguyên tắc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về việc phân loại và áp dụng mẫu tờ khai thuế đối với các dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh như sau:

• Kê khai riêng trên tờ khai mẫu số 02/GTGT: Người nộp thuế có dự án đầu tư thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT thì phải lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
• Trường hợp dự án tại tỉnh khác nơi đóng trụ sở chính: Doanh nghiệp phải nộp hồ sơ khai thuế mẫu số 02/GTGT cho cơ quan thuế nơi có dự án đầu tư.
• Trường hợp dự án tại cùng tỉnh với trụ sở chính: Doanh nghiệp thực hiện kê khai riêng số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để phục vụ cho việc hoàn thuế hoặc bù trừ, không gộp chung vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường trên mẫu số 01/GTGT khi chưa hoàn thành dự án.

2. Điều kiện khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư

Để được chấp thuận khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào cho dự án đầu tư, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Hồ sơ pháp lý của dự án: Dự án đầu tư phải có đầy đủ hồ sơ pháp lý theo quy định của pháp luật về đầu tư, bao gồm Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, quyết định chủ trương đầu tư hoặc các giấy tờ tương đương theo quy định.
• Điều kiện về vốn điều lệ: Doanh nghiệp phải thực hiện góp đủ vốn điều lệ theo đúng tiến độ đã đăng ký với cơ quan quản lý đăng ký kinh doanh. Các trường hợp chưa góp đủ vốn điều lệ theo đăng ký sẽ không được xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
• Ngành nghề kinh doanh có điều kiện: Đối với các dự án đầu tư thuộc ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện, doanh nghiệp chỉ được hoàn thuế khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của pháp luật chuyên ngành.
• Hóa đơn và chứng từ thanh toán: Toàn bộ hóa đơn mua vào của dự án đầu tư phải là hóa đơn hợp pháp, có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

3. Phương án xử lý thuế GTGT đầu vào khi dự án đi vào hoạt động

Công văn hướng dẫn cụ thể phương án xử lý số thuế GTGT đầu vào lũy kế chưa được hoàn của dự án đầu tư khi dự án chính thức đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh:

• Kết chuyển sang tờ khai hoạt động sản xuất kinh doanh: Khi dự án đầu tư hoàn thành và đi vào hoạt động, số thuế GTGT đầu vào chưa được hoàn (nếu không đủ điều kiện hoàn hoặc doanh nghiệp không lựa chọn hoàn) sẽ được kết chuyển để bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.
• Quy trình kê khai kết chuyển: Doanh nghiệp thực hiện kê khai chỉ tiêu kết chuyển trên tờ khai mẫu số 02/GTGT để chuyển sang chỉ tiêu nhận kết chuyển trên tờ khai mẫu số 01/GTGT của kỳ tính thuế tương ứng theo đúng hướng dẫn tại Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

4. Trách nhiệm của Cơ quan Thuế và Người nộp thuế

Văn bản nhấn mạnh vai trò giám sát và tự chịu trách nhiệm của các bên trong quy trình quản lý thuế:

• Đối với người nộp thuế: Phải tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của hồ sơ khai thuế, hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT đã nộp cho cơ quan thuế.
• Đối với cơ quan thuế địa phương: Có trách nhiệm thanh tra, kiểm tra, đối chiếu kỹ lưỡng hồ sơ hoàn thuế của doanh nghiệp, đảm bảo việc hoàn thuế đúng đối tượng, đúng chính sách và ngăn chặn các hành vi gian lận, trục lợi tiền thuế của Nhà nước.