- Tổng quan về Công văn 1164/TCT-TNCN năm 2016

Công văn 1164/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản chi trả thu nhập "hỗ trợ khách hàng đạt doanh số" cho cá nhân kinh doanh là đại lý bán hàng, đồng thời quy định trách nhiệm thực hiện khai thuế, nộp thuế thay của doanh nghiệp chi trả.

- Chính sách thuế đối với khoản chi hỗ trợ đạt doanh số cho cá nhân kinh doanh

Dựa trên các quy định pháp luật hiện hành về thuế, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về nghĩa vụ thuế đối với khoản tiền chi hỗ trợ này như sau:

• Về thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Theo quy định tại khoản 1 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC, các khoản thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác không thuộc diện phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Khi nhận tiền hỗ trợ, cá nhân lập chứng từ thu và bên chi lập chứng từ chi theo quy định.
• Về thuế Thu nhập cá nhân (TNCN): Căn cứ Phụ lục 01 ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC, các dịch vụ khác không chịu thuế GTGT thì thuộc diện chịu thuế TNCN theo tỷ lệ 1% trên doanh thu. Do đó, khoản tiền "hỗ trợ khách hàng đạt doanh số" mà công ty chi trả cho cá nhân là đại lý bán hàng thuộc diện chịu thuế TNCN với thuế suất là 1%.

- Căn cứ pháp lý về tỷ lệ thuế tính trên doanh thu đối với cá nhân kinh doanh

Theo Điều 10 Thông tư 92/2015/TT-BTC, tỷ lệ thuế tính trên doanh thu đối với cá nhân kinh doanh được phân loại cụ thể theo từng nhóm ngành nghề như sau:

• Phân phối, cung cấp hàng hóa: Thuế suất 0,5%.
• Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: Thuế suất 2% (Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bán hàng đa cấp áp dụng 5%).
• Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: Thuế suất 1,5%.
• Hoạt động kinh doanh khác: Thuế suất 1%.

- Quy trình và thủ tục kê khai, nộp thuế thay cho cá nhân kinh doanh

Doanh nghiệp chi trả khoản tiền "hỗ trợ khách hàng đạt doanh số" cho cá nhân có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ khai thuế và nộp thuế thay theo hướng dẫn:

• Mẫu hồ sơ khai thuế: Doanh nghiệp sử dụng Tờ khai thuế mẫu số 01/CNKD ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC để thực hiện kê khai.
• Cách thức ghi và ký hồ sơ: Doanh nghiệp ghi cụm từ “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế”. Người khai thực hiện ký tên và đóng dấu của công ty.
• Địa điểm nộp hồ sơ: Doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế thay cho cá nhân tại Chi cục Thuế nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính.
• Xác định người nộp thuế: Mặc dù doanh nghiệp thực hiện nộp và khai thay, trên hồ sơ tính thuế và chứng từ thu thuế vẫn thể hiện người nộp thuế là cá nhân kinh doanh.