Tổng quan về Công văn 1564/TCT-DNL năm 2016

Công văn 1564/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành ngày 18 tháng 04 năm 2016 hướng dẫn về việc xác định các khoản chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp, đặc biệt là các tập đoàn, tổng công ty lớn thuộc diện quản lý của Vụ Quản lý thuế doanh nghiệp lớn (DNL), thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế đối với các khoản chi phí đặc thù.

Nguyên tắc chung về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

Theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành (như Thông tư 78/2014/TT-BTC và Thông tư 96/2015/TT-BTC), doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Hướng dẫn cụ thể của Tổng cục Thuế tại Công văn 1564/TCT-DNL

Công văn 1564/TCT-DNL tập trung làm rõ việc hạch toán đối với các khoản chi phí hỗ trợ địa phương, chi phí an sinh xã hội và xây dựng các công trình phúc lợi ngoài hàng rào doanh nghiệp:

• Đối với các khoản chi hỗ trợ địa phương, hỗ trợ an ninh quốc phòng: Các khoản chi đóng góp, hỗ trợ cho các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị - xã hội tại địa phương để phục vụ mục đích an ninh, trật tự xã hội hoặc các hoạt động chung của địa phương không được coi là chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh. Do đó, các khoản chi này không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, trừ các khoản tài trợ cụ thể được pháp luật cho phép.
• Đối với các khoản chi tài trợ an sinh xã hội: Doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí được trừ đối với các khoản tài trợ thuộc các danh mục được pháp luật thuế TNDN quy định cụ thể, bao gồm: tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết, nhà cho người nghèo theo đúng đối tượng quy định.
• Đối với chi phí xây dựng cơ sở hạ tầng ngoài hàng rào: Các khoản chi phí đầu tư xây dựng, sửa chữa các công trình công cộng, đường sá, cầu cống bên ngoài khuôn viên của doanh nghiệp phục vụ cho cộng đồng (không thuộc quyền sở hữu và sử dụng riêng của doanh nghiệp) sẽ không được tính vào chi phí được trừ, trừ trường hợp có quy định đặc thù khác của Chính phủ hoặc Thủ tướng Chính phủ đối với từng dự án cụ thể.

Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ đối với các khoản chi tài trợ được trừ

Để các khoản chi tài trợ hợp pháp (như tài trợ giáo dục, y tế, thiên tai, nhà tình nghĩa) được chấp nhận là chi phí hợp lý, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chứng từ theo quy định, bao gồm:

• Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của đại diện doanh nghiệp (nhà tài trợ) và đại diện của tổ chức nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có thẩm quyền trung gian nhận tài trợ).
• Hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền).
• Các văn bản, quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền liên quan đến việc tiếp nhận tài trợ (nếu có).

Ý nghĩa thực tiễn đối với doanh nghiệp

Công văn 1564/TCT-DNL là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp rà soát lại các khoản chi phí mang tính chất xã hội, từ thiện hoặc hỗ trợ địa phương. Doanh nghiệp cần phân biệt rõ giữa các khoản chi mang tính chất quảng cáo, tiếp thị, tài trợ được trừ và các khoản chi ủng hộ tự nguyện không được trừ để thực hiện kê khai thuế TNDN chính xác, tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra.