TÓM TẮT CÔNG VĂN 1657/TCT-CS NĂM 2014 VỀ KÊ KHAI THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA CUNG CẤP Ở NGOÀI VIỆT NAM

Công văn 1657/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn cụ thể về chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT), quy định kê khai thuế và lập hóa đơn chứng từ đối với trường hợp doanh nghiệp cung cấp hàng hóa có địa điểm giao nhận hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.

1. Quy định về đối tượng chịu thuế Giá trị gia tăng

Theo quy định của Luật Thuế Giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa cung cấp ngoài Việt Nam được xác định như sau:

• Căn cứ phát sinh thuế GTGT: Thuế GTGT chỉ áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam.
• Xác định giao dịch ngoài Việt Nam: Trường hợp doanh nghiệp tại Việt Nam mua hàng hóa từ đối tác nước ngoài và bán trực tiếp cho đối tác khác ở nước ngoài (hàng hóa được giao nhận hoàn toàn ở ngoài Việt Nam, không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu khỏi Việt Nam) thì khoản doanh thu này không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tại Việt Nam.

2. Hướng dẫn về kê khai thuế GTGT và lập hóa đơn, chứng từ

Tổng cục Thuế hướng dẫn phương thức xử lý về kê khai và chứng từ kế toán cho giao dịch này bao gồm:

• Về việc kê khai thuế GTGT: Doanh thu thu được từ hoạt động bán hàng hóa cung cấp ở ngoài lãnh thổ Việt Nam không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, do đó doanh nghiệp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT trên Tờ khai thuế GTGT (Mẫu 01/GTGT).
• Về việc sử dụng hóa đơn: Doanh nghiệp không sử dụng hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định hóa đơn trong nước. Thay vào đó, doanh nghiệp lập và sử dụng hóa đơn thương mại (Commercial Invoice) theo lệ ngoại thương quốc tế để giao cho khách hàng nước ngoài.
• Chứng từ chứng minh: Doanh nghiệp cần lưu giữ hồ sơ, chứng từ giao dịch thương mại quốc tế (bao gồm: Hợp đồng mua bán, vận đơn giao hàng ngoài Việt Nam, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và hóa đơn thương mại) để phục vụ công tác giải trình, kiểm tra thuế.

3. Nghĩa vụ thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan

Mặc dù không chịu thuế GTGT tại Việt Nam, doanh thu từ hoạt động giao dịch hàng hóa ngoài lãnh thổ Việt Nam vẫn chịu sự điều chỉnh của Thuế Thu nhập doanh nghiệp:

• Doanh thu tính thuế TNDN: Khoản doanh thu từ bán hàng hóa ở nước ngoài được hợp nhất vào tổng doanh thu của doanh nghiệp để xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế.
• Chi phí hợp lý được trừ: Các khoản chi phí mua hàng, chi phí vận chuyển, chi phí dịch vụ phát sinh liên quan trực tiếp đến giao dịch bán hàng ở nước ngoài được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp.