Kính gửi: Công ty TNHH Bắc Chu Sa
(Đ/c: 360/2/13 Lê Văn Thọ, Phường 16, Quận Gò Vấp, TP. Hồ Chí Minh)

Trả lời công văn số 0108/BCS-BCS/BTC ngày 12/8/2013 và công văn số 021213/BCS-BCS/BTC ngày 31/12/2013 của Công ty TNHH Bắc Chu Sa về việc kê khai thuế và bút toán khoản nợ thanh toán, sau khi báo cáo và được sự đồng ý của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về hạch toán chi phí:

Tại Điểm 03 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 - Chuẩn mực chung-ban hành kèm theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định: "Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. .. "

- Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006,  phần hướng dẫn Tài khoản 641- Chi phí bán hàng quy định: "Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển...

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp trong năm 2009, Công ty TNHH Bắc Chu Sa có phát sinh chi phí vận chuyển thạch cao để giao cho người mua, bên vận chuyển (DNTN TM VT Ánh Dương) đã xuất hóa đơn số 0038804 ngày 18/9/2009 thì Công ty TNHH Bắc Chu Sa phải hạch toán khoản chi phí vận chuyển thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định.

2. Về lập hóa đơn và kê khai thuế:

Tại Khoản 3 Điều 18 Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ: "3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa  thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót đồng thời người bán lập hoá đơn điều chỉnh sai sót. Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hoá, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng, tiền thuế giá trị gia tăng cho hoá đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hoá đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-). "

Căn cứ vào các quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Bắc Chu Sa sử dụng dịch vụ vận chuyển của DNTN TM VT Ánh Dương, DNTN TM VT Ánh Dương đã xuất hóa đơn và đã kê khai nộp thuế tại Hải Dương, sau đó Công ty phát hiện có hao hụt về hàng hóa và hai bên thống nhất lại số tiền thanh toán là 294 triệu đồng thì DNTN TM VT Ánh Dương phải điều chỉnh hóa đơn đã xuất theo quy định tại Khoản 3, Điều 18 Thông tư số 153/2010/TT-BTC đã trích dẫn ở trên để làm căn cứ kê khai nộp thuế theo quy định.

Tuy nhiên, theo báo cáo của Cục Thuế tỉnh Hải Dương tại công văn số 915/CT-KKT ngày 27/3/2014 về việc cung cấp thông tin, tài liệu (bản photocopy đính kèm) thì: DNTN TM VT Ánh Dương đã giải thể theo Thông báo số 104/TB-ĐKKD ngày 20/01/2012 của Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hải Dương.

Công ty TNHH MTV TM-DV Phú Thương là doanh nghiệp thành lập mới theo Giấy phép kinh doanh số 0800913908 do Phòng đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hải Dương cấp ngày 28/4/2011. Đây là hai doanh nghiệp có quyền và nghĩa vụ độc lập, nên hóa đơn số 0000183 ngày 31/12/2012 do Công ty TNHH MTV TM-DV Phú Thương xuất cho Công ty TNHH Bắc Chu Sa đối với dịch vụ vận chuyển của DNTN TM VT Ánh Dương là không hợp pháp. Công ty TNHH Bắc Chu Sa không được kê khai khấu trừ và tính vào chi phí đối với hóa đơn nêu trên.

3. Về thanh toán nợ:

Tại Điều 309 Bộ luật dân sự năm 2005 về "Chuyển giao quyền yêu cần quy định:

"1. Bên có quyền yêu cầu thực hiện nghĩa vụ dân sự có thể chuyển giao quyền yêu cầu đó cho người thế quyền theo thoả thuận, trừ những trường hợp sau đây:

a) Quyền yêu cầu cấp dưỡng, yêu cầu bồi thường thiệt hại do xâm phạm đến tính mạng, sức khoẻ, danh dự, nhân phẩm, uy tín;