Tổng quan về Công văn 1964/CT-TTHT năm 2020

Công văn 1964/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện xác định chi phí lãi vay được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các đơn vị có phát sinh giao dịch liên kết. Nội dung hướng dẫn của Công văn căn cứ trực tiếp vào quy định tại Khoản 3 Điều 8 Nghị định 20/2017/NĐ-CP của Chính phủ về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.

Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnh

Văn bản hướng dẫn áp dụng đối với các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực hiện nộp thuế TNDN theo phương pháp kê khai và có phát sinh giao dịch liên kết với các bên liên kết theo quy định pháp luật. Cụ thể bao gồm:

• Các doanh nghiệp có phát sinh các giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ trong kỳ tính thuế với các bên có quan hệ liên kết.
• Các khoản vay phát sinh từ các bên liên kết hoặc các bên độc lập nhưng doanh nghiệp thuộc trường hợp có giao dịch liên kết trong kỳ tính thuế.

Nguyên tắc xác định chi phí lãi vay được trừ theo Nghị định 20/2017/NĐ-CP

Tại thời điểm hướng dẫn của Công văn 1964/CT-TTHT, việc khống chế chi phí lãi vay được thực hiện theo quy định gốc của Nghị định 20/2017/NĐ-CP với các nội dung cốt lõi sau:

• Mức khống chế chi phí lãi vay: Tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN không vượt quá 20% (hai mươi phần trăm) của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ (chỉ số EBITDA).
• Phạm vi chi phí lãi vay bị khống chế: Quy định khống chế áp dụng đối với tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp, không phân biệt khoản vay đó là từ các bên liên kết hay từ các tổ chức tín dụng, ngân hàng thương mại độc lập.
• Phần chi phí vượt mức khống chế: Phần chi phí lãi vay vượt quá mức 20% EBITDA sẽ bị coi là chi phí không hợp lệ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế đó.

Cách xác định các chỉ tiêu để tính toán mức trần chi phí lãi vay

Để xác định chính xác phần chi phí lãi vay được trừ, doanh nghiệp cần căn cứ vào số liệu trên Báo cáo tài chính của kỳ tính thuế để tính toán chỉ số EBITDA theo công thức:

• Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: Được xác định bằng doanh thu thuần trừ đi giá vốn hàng bán, chi phí tài chính (bao gồm cả chi phí lãi vay), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, cộng với doanh thu hoạt động tài chính.
• Chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ: Là toàn bộ tiền lãi phải trả cho các khoản vay phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế.
• Chi phí khấu hao: Là tổng chi phí khấu hao tài sản cố định và phân bổ tài sản vô hình phát sinh trong kỳ được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Lưu ý quan trọng về sự thay đổi chính sách liên quan

Mặc dù Công văn 1964/CT-TTHT hướng dẫn dựa trên Nghị định 20/2017/NĐ-CP, người nộp thuế cần lưu ý các cập nhật pháp lý quan trọng sau đó để áp dụng chính xác cho các kỳ tính thuế:

• Chính phủ đã ban hành Nghị định 68/2020/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 8 Nghị định 20/2017/NĐ-CP, nâng mức trần khống chế chi phí lãi vay từ 20% lên 30% EBITDA.
• Nghị định 68/2020/NĐ-CP cũng cho phép bù trừ giữa chi phí lãi vay phát sinh với doanh thu tiền lãi gửi, lãi cho vay của người nộp thuế (tính theo chi phí lãi vay ròng) và cho phép chuyển phần chi phí lãi vay vượt mức khống chế sang các kỳ tính thuế tiếp theo trong vòng 05 năm liên tục.
• Hiện nay, các quy định về giao dịch liên kết và chi phí lãi vay được thực hiện thống nhất theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP (thay thế Nghị định 20/2017/NĐ-CP và Nghị định 68/2020/NĐ-CP).

Trách nhiệm của người nộp thuế

Cục Thuế thành phố Hà Nội yêu cầu các doanh nghiệp có giao dịch liên kết phải tự xác định, tự kê khai và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của số liệu chi phí lãi vay khi quyết toán thuế TNDN. Doanh nghiệp có nghĩa vụ lập và lưu trữ hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.