Tổng quan về Công văn 2062/TCT-KK năm 2015

Công văn 2062/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 25/05/2015 nhằm giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về nghiệp vụ kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy trình kê khai, bù trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của các dự án đầu tư đang trong giai đoạn hình thành, tránh các sai sót pháp lý dẫn đến việc bị từ chối hoàn thuế hoặc bị xử phạt hành chính.

Quy định về việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc phân loại tờ khai:

• Người nộp thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư mới (bao gồm cả dự án đầu tư cùng tỉnh hoặc khác tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính) đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động thì phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư.
• Mẫu tờ khai áp dụng bắt buộc đối với dự án đầu tư là Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Doanh nghiệp không được phép gộp chung số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ hoạt động đầu tư vào Tờ khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường (Mẫu số 01/GTGT).

Nguyên tắc bù trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư

Công văn 2062/TCT-KK làm rõ phương thức xử lý số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ dự án đầu tư thông qua cơ chế bù trừ liên thông giữa các tờ khai:

• Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư (trên Mẫu số 02/GTGT) phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (trên Mẫu số 01/GTGT) trong cùng kỳ tính thuế.
• Mức bù trừ tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của trụ sở chính. Chỉ tiêu này được thực hiện thông qua việc kết chuyển số liệu từ chỉ tiêu trên Tờ khai 02/GTGT sang chỉ tiêu tương ứng trên Tờ khai 01/GTGT.
• Sau khi thực hiện bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết và có giá trị từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Trường hợp số thuế lũy kế chưa đủ 300 triệu đồng thì phải kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo của dự án đầu tư.

Hướng dẫn xử lý trường hợp kê khai sai mẫu tờ khai thuế GTGT

Đối với các trường hợp doanh nghiệp vô ý kê khai nhầm thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư vào Tờ khai hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 01/GTGT), Tổng cục Thuế hướng dẫn phương án khắc phục như sau:

• Doanh nghiệp phải tiến hành kê khai bổ sung, điều chỉnh lại các kỳ thuế đã kê khai sai theo đúng quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Thực hiện giảm số thuế GTGT đầu vào đã kê khai sai trên Tờ khai 01/GTGT bằng cách lập hồ sơ khai bổ sung (Mẫu số 01/KHBS).
• Đồng thời, thực hiện kê khai bổ sung để chuyển toàn bộ số thuế GTGT đầu vào hợp lệ của dự án đầu tư sang Tờ khai 02/GTGT của các kỳ tương ứng.
• Trường hợp việc kê khai sai không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc không làm tăng số thuế được hoàn của các kỳ trước đó, doanh nghiệp thực hiện điều chỉnh số liệu và không bị xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế, nhưng phải hoàn thiện lại hồ sơ khai thuế cho đúng quy định.

Ý nghĩa pháp lý và những lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Việc áp dụng đúng tinh thần của Công văn 2062/TCT-KK mang lại nhiều lợi ích thiết thực cho người nộp thuế:

• Giúp doanh nghiệp phân định rõ ràng dòng thuế GTGT giữa hoạt động vận hành thường xuyên và hoạt động đầu tư phát triển tài sản cố định, tạo cơ sở minh bạch cho công tác hạch toán kế toán.
• Đảm bảo hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư được cơ quan thuế tiếp nhận và phê duyệt nhanh chóng, hạn chế tối đa rủi ro bị xuất toán hoặc từ chối hoàn thuế do sai sót về mặt hình thức tờ khai.
• Doanh nghiệp cần chủ động rà soát hệ thống tờ khai thuế định kỳ để kịp thời phát hiện các sai lệch giữa Tờ khai 01/GTGT và 02/GTGT, từ đó thực hiện điều chỉnh bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.