Tổng quan về Công văn 2122/CT-TTHT năm 2018

Công văn 2122/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các nguyên tắc, quy định về chính sách thuế đối với doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết. Nội dung hướng dẫn căn cứ trực tiếp vào các quy định tại Nghị định 20/2017/NĐ-CP, tập trung giải quyết các vướng mắc về xác định chi phí lãi vay hợp lý và nghĩa vụ kê khai của người nộp thuế.

Xác định quan hệ liên kết và phạm vi áp dụng

Văn bản hướng dẫn chi tiết cách thức xác định các bên có quan hệ liên kết và các giao dịch thuộc phạm vi điều chỉnh:

• Các bên có quan hệ liên kết là các bên có mối quan hệ thuộc các trường hợp được quy định cụ thể tại Nghị định 20/2017/NĐ-CP, trong đó một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào bên kia.
• Giao dịch liên kết bao gồm các giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng máy móc, thiết bị, hàng hóa, cung cấp dịch vụ; các giao dịch tài chính, vay, cho vay, dịch vụ tài chính và các công cụ tài chính khác phát sinh giữa các bên có quan hệ liên kết.

Quy định về khống chế chi phí lãi vay được trừ (Trần chi phí lãi vay)

Đây là nội dung cốt lõi của công văn hướng dẫn về việc xác định chi phí lãi vay được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:

• Tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN không vượt quá 20% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao (EBITDA) phát sinh trong kỳ của người nộp thuế.
• Quy định khống chế chi phí lãi vay này áp dụng chung cho toàn bộ chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp có giao dịch liên kết, không phân biệt khoản vay đó phát sinh từ bên liên kết hay từ các bên độc lập (như ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng).
• Phần chi phí lãi vay vượt mức khống chế 20% EBITDA sẽ bị coi là chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế tương ứng.

Nghĩa vụ kê khai và lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết

Doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết phải nghiêm túc thực hiện các nghĩa vụ kê khai thông tin và chuẩn bị hồ sơ chứng minh:

• Thực hiện kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo các mẫu biểu quy định (như Mẫu số 01 ban hành kèm theo Nghị định 20/2017/NĐ-CP) và nộp cùng tờ khai quyết toán thuế TNDN.
• Người nộp thuế có trách nhiệm lập, lưu giữ và xuất trình Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết (bao gồm Hồ sơ quốc gia, Hồ sơ toàn cầu và Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia) theo yêu cầu của cơ quan thuế trong các đợt thanh tra, kiểm tra.
• Các trường hợp được miễn kê khai, miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện cụ thể về doanh thu, giá trị giao dịch hoặc các thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá (APA) theo quy định của pháp luật.

Nguyên tắc xác định giá và quyền hạn của cơ quan thuế

Công văn nhấn mạnh nguyên tắc tối cao trong việc quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:

• Giá giao dịch liên kết phải được so sánh, điều chỉnh và xác định dựa trên nguyên tắc giao dịch độc lập và nguyên tắc bản chất quyết định hình thức để không làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN tại Việt Nam.
• Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá, tỷ suất lợi nhuận, thu nhập chịu thuế hoặc ấn định thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết nếu doanh nghiệp không tuân thủ nguyên tắc giao dịch độc lập, không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, không xuất trình hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết đúng thời hạn quy định.