Giới thiệu về Công văn 2391/TCT-CS năm 2017

Công văn 2391/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm giải đáp các vướng mắc và thống nhất thực hiện chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản. Văn bản này đóng vai trò định hướng cho các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp trong việc phân biệt rõ ràng giữa hoạt động chế biến sâu và hoạt động sơ chế thông thường, từ đó áp dụng đúng các chính sách ưu đãi thuế theo quy định pháp luật.

- Tiêu chí phân biệt hoạt động chế biến và sơ chế nông sản, thủy sản

Để làm cơ sở áp dụng các mức ưu đãi thuế TNDN, Công văn nhấn mạnh việc phân loại tính chất hoạt động sản xuất của doanh nghiệp:

• Hoạt động sơ chế thông thường: Là các hoạt động như làm sạch, phơi khô, sấy khô, bóc vỏ, cắt lát, đông lạnh hoặc các hình thức bảo quản thông thường khác. Những hoạt động này chỉ mang tính chất bảo quản, không làm thay đổi bản chất, hình dạng hay đặc tính cơ bản của sản phẩm nông sản, thủy sản, do đó không thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế đối với hoạt động chế biến.
• Hoạt động chế biến nông sản, thủy sản: Là quá trình sử dụng máy móc, thiết bị hoặc quy trình công nghệ để tác động vật lý, hóa học, sinh học nhằm biến đổi nguyên liệu nông sản, thủy sản ban đầu thành sản phẩm mới có giá trị gia tăng cao hơn. Doanh nghiệp thực hiện hoạt động này sẽ được xem xét hưởng các mức ưu đãi thuế TNDN tùy thuộc vào địa bàn triển khai dự án.

- Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động chế biến

Doanh nghiệp muốn được hưởng các chính sách ưu đãi thuế đối với thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Điều kiện về địa bàn: Dự án chế biến nông sản, thủy sản phải được thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo danh mục quy định của pháp luật về đầu tư và thuế TNDN.
• Chế độ kế toán và hóa đơn: Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định hiện hành và thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai.
• Hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng khoản thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản được hưởng ưu đãi. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập ưu đãi sẽ được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc chi phí của hoạt động này so với tổng doanh thu hoặc tổng chi phí của doanh nghiệp.

- Các mức ưu đãi thuế TNDN cụ thể

Công văn hướng dẫn chi tiết các mức thuế suất ưu đãi và chính sách miễn, giảm thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản như sau:

• Thuế suất ưu đãi 10%: Áp dụng đối với thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
• Thuế suất ưu đãi 15%: Áp dụng đối với thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn.
• Chính sách miễn thuế: Áp dụng miễn thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn.

- Hướng dẫn thực hiện và lưu ý cho doanh nghiệp

Để đảm bảo quyền lợi và tránh các rủi ro pháp lý khi quyết toán thuế, Tổng cục Thuế đưa ra các khuyến nghị sau:

• Tự xác định và tự chịu trách nhiệm: Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định các điều kiện ưu đãi, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế để tự kê khai và quyết toán thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
• Chuẩn bị hồ sơ minh chứng: Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ các tài liệu chứng minh quy trình công nghệ chế biến, hồ sơ kỹ thuật của máy móc thiết bị, hóa đơn chứng từ mua nguyên liệu đầu vào để phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.
• Cập nhật danh mục địa bàn: Doanh nghiệp cần thường xuyên đối chiếu địa điểm thực hiện dự án với danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư mới nhất để áp dụng chính xác mức thuế suất ưu đãi tương ứng.