Giới thiệu về Công văn 2546/TCT-CS năm 2023

Công văn 2546/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc liên quan đến việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong các trường hợp phát hiện hóa đơn bỏ sót, hóa đơn điều chỉnh và hóa đơn thay thế. Văn bản này giúp thống nhất cách thực hiện cho cả cơ quan thuế và người nộp thuế trên toàn quốc, đảm bảo tuân thủ đúng tinh thần của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Quy định về khai bổ sung đối với hóa đơn bỏ sót

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể nguyên tắc kê khai bổ sung đối với hóa đơn bị bỏ sót tùy thuộc vào việc đó là hóa đơn đầu ra hay hóa đơn đầu vào:

• Đối với hóa đơn đầu ra bỏ sót: Người nộp thuế phải thực hiện khai bổ sung, điều chỉnh doanh thu và thuế GTGT đầu ra vào kỳ tính thuế phát sinh nghĩa vụ thuế theo đúng thời điểm lập hóa đơn (kỳ phát sinh doanh thu thực tế), không được kê khai vào kỳ phát hiện sai sót.
• Đối với hóa đơn đầu vào bỏ sót: Người nộp thuế phát hiện hóa đơn mua vào bị bỏ sót chưa kê khai thì được thực hiện kê khai, khấu trừ bổ sung vào kỳ tính thuế phát hiện hóa đơn bỏ sót. Việc kê khai này phải được thực hiện trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.

Quy định về khai bổ sung đối với hóa đơn điều chỉnh, hóa đơn thay thế

Đây là nội dung trọng tâm của Công văn 2546/TCT-CS nhằm làm rõ kỳ tính thuế cần thực hiện khai bổ sung khi phát sinh hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế:

• Nguyên tắc kê khai: Khi người bán lập hóa đơn điều chỉnh hoặc hóa đơn thay thế cho hóa đơn đã lập trước đó có sai sót, cả người bán và người mua đều phải thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có hóa đơn sai sót ban đầu (kỳ phát sinh giao dịch gốc), chứ không phải kỳ lập hóa đơn điều chỉnh hay hóa đơn thay thế.
• Đối với người bán: Thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế đã lập hóa đơn sai sót ban đầu để điều chỉnh tăng hoặc giảm doanh thu và thuế GTGT đầu ra tương ứng.
• Đối với người mua: Thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế có hóa đơn sai sót ban đầu để điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng theo hóa đơn điều chỉnh hoặc hóa đơn thay thế.

Cơ sở pháp lý áp dụng

Các hướng dẫn tại Công văn 2546/TCT-CS được căn cứ trên các quy định pháp luật hiện hành về quản lý thuế và hóa đơn điện tử, bao gồm:

• Khoản 1 Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 về quyền khai bổ sung hồ sơ khai thuế của người nộp thuế khi phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai, sót.
• Nghị định số 126/2020/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế về việc khai bổ sung và thời hạn nộp hồ sơ khai thuế bổ sung.
• Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ, đặc biệt là các quy định về xử lý hóa đơn điện tử đã lập có sai sót.

Khuyến nghị thực tế dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo an toàn pháp lý và tránh các khoản phạt chậm nộp thuế không đáng có, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Thường xuyên đối chiếu dữ liệu hóa đơn điện tử trên hệ thống của Tổng cục Thuế với sổ sách kế toán để kịp thời phát hiện các hóa đơn bị bỏ sót hoặc sai sót thông tin.
• Khi thực hiện khai bổ sung làm tăng số thuế phải nộp của các kỳ trước, doanh nghiệp phải tự xác định số tiền chậm nộp và nộp ngay vào ngân sách nhà nước để giảm thiểu chi phí chậm nộp phát sinh theo thời gian.
• Lưu trữ đầy đủ các biên bản thỏa thuận, văn bản giải trình lý do điều chỉnh, thay thế hóa đơn giữa hai bên mua và bán để phục vụ công tác giải trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.