Công văn 2653/TCT-KK năm 2019 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về việc khai, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh vãng lai ngoại tỉnh. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế, địa điểm nộp thuế và thủ tục kê khai khi có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng hoặc chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh mà không thành lập đơn vị trực thuộc.

- Đối tượng và các trường hợp áp dụng thuế GTGT vãng lai

Theo hướng dẫn, người nộp thuế có hoạt động sản xuất kinh doanh ngoại tỉnh phải thực hiện khai, nộp thuế GTGT vãng lai trong các trường hợp cụ thể sau:

• Người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương nơi diễn ra hoạt động kinh doanh đó.
• Hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh (ngoại trừ các trường hợp chuyển nhượng nhà tình nghĩa, nhà tình thương, nhà đại đoàn kết theo quy định của pháp luật).
• Các công trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh có giá trị bao gồm cả thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở lên tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính.

- Tỷ lệ tính thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh

Văn bản làm rõ mức tỷ lệ trích nộp thuế GTGT vãng lai được xác định dựa trên doanh thu chưa có thuế GTGT như sau:

• Mức 2% trên doanh thu chưa có thuế GTGT đối với các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT là 10%.
• Mức 1% trên doanh thu chưa có thuế GTGT đối với các loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT là 5%.
• Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh, tỷ lệ tạm nộp thuế GTGT được xác định là 2% trên doanh thu chuyển nhượng chưa có thuế GTGT.

- Hồ sơ và thủ tục kê khai, nộp thuế

Doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế theo quy trình chặt chẽ nhằm đảm bảo tính chính xác và tránh trùng lặp nghĩa vụ thuế:

• Người nộp thuế thực hiện nộp hồ sơ khai thuế GTGT tạm tính theo Mẫu số 05/GTGT cho Chi cục Thuế quản lý địa bàn nơi có hoạt động kinh doanh vãng lai ngoại tỉnh.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế, hoặc theo từng lần phát sinh doanh thu đối với trường hợp doanh nghiệp lựa chọn khai theo từng lần phát sinh.
• Sau khi hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế tại địa phương nơi có hoạt động vãng lai, người nộp thuế sử dụng chứng từ nộp tiền thuế này để thực hiện bù trừ với số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính trên Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 01/GTGT.

- Nguyên tắc khấu trừ và bù trừ thuế tại trụ sở chính

Để đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp và tránh việc đánh thuế trùng lặp, Tổng cục Thuế hướng dẫn nguyên tắc bù trừ như sau:

• Số thuế GTGT đã nộp tại địa phương nơi có hoạt động vãng lai được trừ vào số thuế GTGT phải nộp của toàn doanh nghiệp tại trụ sở chính trên tờ khai chung.
• Trường hợp số thuế GTGT đã nộp vãng lai lớn hơn số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính, người nộp thuế được kết chuyển số thuế nộp thừa này sang kỳ tính thuế tiếp theo hoặc thực hiện các thủ tục hoàn thuế theo quy định hiện hành.
• Doanh nghiệp có trách nhiệm lưu trữ đầy đủ, khoa học các chứng từ nộp thuế vãng lai ngoại tỉnh để làm căn cứ giải trình, đối chiếu khi cơ quan thuế tiến hành công tác thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.