Công văn 2706/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các nghĩa vụ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng hóa gắn liền với dịch vụ của nhà thầu nước ngoài.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế nhà thầu

Theo hướng dẫn tại Công văn 2706/TCT-CS và các quy định pháp luật liên quan, đối tượng chịu thuế nhà thầu bao gồm:

• Các tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam phát sinh thu nhập tại Việt Nam.
• Các hoạt động cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tiêu dùng tại Việt Nam đều thuộc diện chịu thuế nhà thầu nước ngoài.

- Phương pháp nộp thuế và tỷ lệ thuế áp dụng

Công văn hướng dẫn chi tiết về cách thức xác định nghĩa vụ thuế của nhà thầu nước ngoài theo phương pháp trực tiếp (khấu trừ tại nguồn bởi bên Việt Nam):

• Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Xác định dựa trên tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế GTGT đối với từng hoạt động dịch vụ cụ thể. Đối với dịch vụ thông thường, tỷ lệ tính thuế GTGT là 5%. Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là 3%, không bao thầu là 5%.
• Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định dựa trên tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế TNDN. Tỷ lệ thuế TNDN đối với dịch vụ là 5%; đối với hoạt động cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ tại Việt Nam là 1%; đối với bản quyền là 10%.
• Trường hợp miễn, giảm hoặc không chịu thuế: Các dịch vụ được thực hiện hoàn toàn ngoài lãnh thổ Việt Nam và không tiêu dùng tại Việt Nam thì không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu.

- Trách nhiệm khấu trừ, khai trình và nộp thuế của bên Việt Nam

Bên Việt Nam ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có vai trò và trách nhiệm pháp lý quan trọng:

• Có trách nhiệm đăng ký thuế, khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định.
• Lưu trữ hồ sơ, chứng từ liên quan đến việc khấu trừ thuế để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.

- Các lưu ý pháp lý quan trọng đối với doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các điểm sau để tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế:

• Phải phân định rõ ràng giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm trong hợp đồng để áp dụng đúng tỷ lệ thuế suất cho từng phần, tránh việc bị áp thuế suất cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp đồng.
• Đối với các dịch vụ kỹ thuật, dịch vụ tư vấn, phần mềm hoặc bản quyền, cần đối chiếu kỹ lưỡng với các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (nếu có) giữa Việt Nam và quốc gia của nhà thầu để thực hiện thủ tục miễn, giảm thuế theo đúng quy định.