Tổng quan về Công văn 2794/CT-TTHT năm 2015

Công văn 2794/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các hoạt động cung cấp bản quyền phần mềm và dịch vụ phần mềm. Văn bản này căn cứ trực tiếp vào các quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính nhằm làm rõ nghĩa vụ thuế của các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam thông qua hợp đồng ký kết với doanh nghiệp Việt Nam.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Về nghĩa vụ thuế GTGT đối với các sản phẩm và dịch vụ phần mềm do nhà thầu nước ngoài cung cấp, văn bản hướng dẫn cụ thể như sau:

• Đối với bản quyền phần mềm: Hoạt động chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ, bao gồm cả quyền sử dụng bản quyền phần mềm máy tính theo quy định của Luật Sở hữu trí tuệ, thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT đối với khoản thu nhập nhận được từ việc cấp quyền sử dụng phần mềm này.
• Đối với dịch vụ phần mềm: Các dịch vụ phần mềm trực tiếp liên quan đến việc hỗ trợ, bảo trì, cài đặt, hoặc nâng cấp phần mềm theo quy định của pháp luật về công nghệ thông tin cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT tại Việt Nam.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Trái ngược với thuế GTGT, thu nhập phát sinh từ việc cung cấp bản quyền và dịch vụ phần mềm của nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam là khoản thu nhập chịu thuế TNDN. Tỷ lệ thuế TNDN được áp dụng dựa trên bản chất của từng khoản thanh toán:

• Thuế TNDN đối với thu nhập bản quyền: Khoản thanh toán mà nhà thầu nước ngoài nhận được từ việc chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng phần mềm được xác định là thu nhập bản quyền (royalty). Tỷ lệ phần trăm thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với thu nhập bản quyền được áp dụng là 10%.
• Thuế TNDN đối với dịch vụ phần mềm: Trường hợp nhà thầu nước ngoài thực hiện các dịch vụ phần mềm đi kèm (như bảo trì, hỗ trợ kỹ thuật, vận hành hệ thống), thu nhập này được phân loại là thu nhập từ dịch vụ. Tỷ lệ phần trăm thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ là 5%.

Trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thuế của bên Việt Nam

Công văn nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp Việt Nam khi giao dịch và ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài:

• Khấu trừ tại nguồn: Trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài, doanh nghiệp Việt Nam có nghĩa vụ tính toán, khấu trừ đúng số thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN) theo tỷ lệ quy định tương ứng với từng danh mục hàng hóa, dịch vụ trong hợp đồng.
• Kê khai và nộp thuế thay: Doanh nghiệp Việt Nam phải thực hiện kê khai và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước thay cho nhà thầu nước ngoài theo đúng thời hạn quy định của Luật Quản lý thuế hiện hành.
• Hồ sơ chứng từ hợp lệ: Để các khoản chi phí mua phần mềm hoặc dịch vụ phần mềm từ nước ngoài được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN của chính mình, doanh nghiệp Việt Nam phải lưu trữ đầy đủ hợp đồng nhà thầu, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ nộp thuế nhà thầu thay cho phía nước ngoài.