Giới thiệu về Công văn 3028/TCT-CS năm 2017

Công văn 3028/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài đối với thu nhập từ bản quyền phần mềm đi kèm với thiết bị nhập khẩu. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phát sinh từ các giao dịch mua bán thiết bị công nghệ có tích hợp hoặc đi kèm phần mềm bản quyền từ nhà thầu nước ngoài.

Nguyên tắc phân định đối tượng chịu thuế nhà thầu

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế dựa trên các quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC, việc xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với phần mềm đi kèm thiết bị nhập khẩu phụ thuộc vào việc tách biệt giá trị trong hợp đồng thương mại:

• Trường hợp tách riêng được giá trị bản quyền phần mềm: Nếu hợp đồng mua bán quy định rõ ràng và tách biệt giữa giá trị thiết bị (phần cứng) và giá trị bản quyền phần mềm (phần mềm), thì nghĩa vụ thuế nhà thầu sẽ được áp dụng riêng biệt cho từng phần tương ứng.
• Trường hợp không tách riêng được giá trị bản quyền phần mềm: Nếu giá trị của phần mềm được tính gộp chung vào giá trị của thiết bị nhập khẩu mà không thể bóc tách, toàn bộ giá trị lô hàng nhập khẩu sẽ chịu thuế nhập khẩu và thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo quy định của pháp luật về hải quan, không tách riêng để tính thuế nhà thầu cho phần mềm.

Chính sách Thuế Giá trị Gia tăng (GTGT) đối với bản quyền phần mềm

Đối với phần giá trị bản quyền phần mềm được tách riêng biệt trong hợp đồng ký với nhà thầu nước ngoài:

• Theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, hoạt động chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ và dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Do đó, phần giá trị bản quyền phần mềm đi kèm thiết bị nhập khẩu (khi đã được bóc tách rõ ràng) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT nhà thầu.

Chính sách Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) đối với bản quyền phần mềm

Đối với khoản thu nhập phát sinh từ tiền bản quyền phần mềm của nhà thầu nước ngoài:

• Khoản thanh toán cho bản quyền phần mềm được xác định là thu nhập từ tiền bản quyền (royalty) của nhà thầu nước ngoài phát sinh tại Việt Nam.
• Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với thu nhập từ tiền bản quyền được áp dụng là 10%.
• Doanh nghiệp Việt Nam (bên mua) có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay thuế TNDN với thuế suất 10% trên tổng giá trị phần mềm thanh toán cho nhà thầu nước ngoài trước khi thực hiện chuyển tiền.

Hướng dẫn thực hiện dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Rà soát điều khoản hợp đồng: Doanh nghiệp cần quy định rõ ràng cơ cấu giá trị của thiết bị phần cứng và bản quyền phần mềm đi kèm ngay trong hợp đồng thương mại ký kết với đối tác nước ngoài.
• Kê khai và nộp thuế thay: Khi phát sinh giao dịch thanh toán tiền bản quyền phần mềm đã được tách biệt, doanh nghiệp Việt Nam phải thực hiện đăng ký thuế nhà thầu, khấu trừ 10% thuế TNDN trên giá trị phần mềm và nộp vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định.
• Hồ sơ hải quan: Đối với phần thiết bị phần cứng, doanh nghiệp thực hiện khai báo hải quan và nộp các loại thuế ở khâu nhập khẩu (thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu) dựa trên trị giá hải quan của thiết bị đã trừ đi phần giá trị bản quyền phần mềm (nếu đủ điều kiện tách biệt theo quy định hải quan).