Tổng quan về Công văn 3358/TCT-CS năm 2021

Công văn 3358/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với doanh nghiệp chế xuất (DNCX). Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định điều kiện hưởng thuế suất 0% đối với hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho DNCX, cũng như nghĩa vụ kê khai, nộp thuế khi không đáp ứng đủ điều kiện quy định theo pháp luật thuế và hải quan.

Các nội dung chính sách thuế GTGT cốt lõi đối với doanh nghiệp chế xuất

1. Điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho DNCX

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, để hàng hóa, dịch vụ bán cho doanh nghiệp chế xuất được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% (quan hệ mua bán giữa nội địa và khu phi thuế quan), cơ sở kinh doanh nội địa phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu hoặc hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với doanh nghiệp chế xuất theo quy định của pháp luật.
• Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật.
• Có tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã hoàn thành thủ tục hải quan theo quy định của cơ quan hải quan.

2. Xử lý thuế GTGT khi không đáp ứng đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%

Công văn làm rõ nguyên tắc xử lý nghĩa vụ thuế trong trường hợp các giao dịch mua bán không thỏa mãn đầy đủ hồ sơ, thủ tục:

• Trường hợp doanh nghiệp nội địa bán hàng hóa cho doanh nghiệp chế xuất nhưng không có tờ khai hải quan hoặc không thực hiện đầy đủ thủ tục hải quan theo quy định thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
• Đối với các trường hợp này, doanh nghiệp nội địa phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với hàng hóa tiêu dùng nội địa (thông thường là 10%).
• Doanh nghiệp chế xuất mua hàng hóa trong trường hợp này không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn không đúng quy định ưu đãi.

3. Điều kiện về ranh giới địa lý và giám sát hải quan của doanh nghiệp chế xuất

Để được thừa nhận là doanh nghiệp chế xuất và áp dụng chính sách thuế đối với khu phi thuế quan, doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện thực tế về kiểm tra, giám sát của cơ quan hải quan:

• Phải có tường rào cứng ngăn cách với khu vực bên ngoài, có cổng/cửa ra vào đảm bảo điều kiện cho việc kiểm tra, giám sát, kiểm soát của cơ quan hải quan.
• Có hệ thống camera giám sát kết nối dữ liệu trực tuyến với cơ quan hải quan quản lý để theo dõi hàng hóa đưa vào, đưa ra khỏi doanh nghiệp.
• Trường hợp doanh nghiệp chế xuất không đáp ứng các điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan theo quy định thì không được áp dụng chính sách thuế áp dụng đối với khu phi thuế quan.

Ý nghĩa và lưu ý thực thi đối với doanh nghiệp

Công văn 3358/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp nội địa và doanh nghiệp chế xuất rà soát lại quy trình giao thương, hoàn thiện hồ sơ hải quan và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Việc tuân thủ chặt chẽ các hướng dẫn tại công văn này giúp doanh nghiệp tránh được rủi ro bị truy thu thuế GTGT và xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.