Giới thiệu về Công văn 34133/CTHN-TTHT năm 2023

Công văn 34133/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2023 hướng dẫn về chính sách thuế đối với chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) cho thuê. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện hoạt động cho thuê tài sản xác định đúng đắn chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), tránh các rủi ro pháp lý và truy thu thuế không đáng có.

Căn cứ pháp lý cốt lõi

Để giải quyết vướng mắc của doanh nghiệp, Cục Thuế TP. Hà Nội căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành về quản lý tài sản cố định và thuế TNDN, bao gồm:

• Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
• Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC về thuế TNDN.

Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định cho thuê

Theo hướng dẫn của cơ quan thuế, việc trích khấu hao đối với tài sản cố định cho thuê phải tuân thủ các nguyên tắc phân loại hình thức cho thuê:

• Đối với hình thức cho thuê hoạt động (Operating Lease): Doanh nghiệp cho thuê (chủ sở hữu tài sản) là đơn vị thực hiện trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh trong thời gian cho thuê. Chi phí khấu hao này được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ và mục đích sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Đối với hình thức cho thuê tài chính (Finance Lease): Doanh nghiệp đi thuê là đơn vị thực hiện trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính vào chi phí sản xuất kinh doanh của mình theo quy định pháp luật hiện hành.

Điều kiện để chi phí khấu hao TSCĐ cho thuê được tính vào chi phí được trừ

Để chi phí khấu hao tài sản cố định cho thuê được thừa nhận là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, doanh nghiệp cho thuê phải đảm bảo các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Quyền sở hữu và quản lý: Doanh nghiệp phải có đầy đủ giấy tờ chứng minh quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản cố định cho thuê. Tài sản phải được theo dõi, hạch toán trên sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo đúng chế độ kế toán hiện hành.
• Mục đích sử dụng: Tài sản cố định phải được sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (cụ thể ở đây là hoạt động cho thuê tài sản đã được đăng ký kinh doanh hợp pháp).
• Hồ sơ, chứng từ đầy đủ: Phải có hợp đồng cho thuê tài sản hợp pháp giữa bên cho thuê và bên đi thuê; có hóa đơn, chứng từ thanh toán theo quy định (đặc biệt là chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên).
• Đăng ký phương pháp khấu hao: Doanh nghiệp phải thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao.

Xử lý chi phí khấu hao trong thời gian tạm dừng cho thuê

Một điểm lưu ý quan trọng trong hướng dẫn của Cục Thuế là việc xử lý chi phí khấu hao trong khoảng thời gian tài sản tạm dừng cho thuê để sửa chữa, bảo dưỡng hoặc do chưa tìm được khách hàng thuê mới:

• Nếu tài sản cố định tạm dừng hoạt động cho thuê để bảo dưỡng, sửa chữa định kỳ theo kế hoạch thì chi phí khấu hao trong thời gian này vẫn được tính vào chi phí được trừ, với điều kiện thời gian tạm dừng không quá 12 tháng.
• Trường hợp tài sản cố định tạm dừng do ảnh hưởng của chu kỳ sản xuất kinh doanh hoặc chưa tìm được khách hàng thuê mới, doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng minh lý do khách quan để giải trình với cơ quan thuế khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cho thuê tài sản cần chủ động rà soát lại danh mục tài sản cố định, đối chiếu các điều kiện trích khấu hao theo hướng dẫn tại Công văn 34133/CTHN-TTHT. Việc hoàn thiện hồ sơ pháp lý, hợp đồng cho thuê và chứng từ thanh toán là yếu tố quyết định để bảo vệ chi phí khấu hao trước các kỳ quyết toán thuế.