Giới thiệu về Công văn 3599/TCT-DNL năm 2014

Công văn 3599/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2014 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với khoản kinh phí hỗ trợ thị trường mà các doanh nghiệp nhận được từ nhà cung cấp hoặc đối tác liên kết. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản thu nhập từ hoạt động hỗ trợ phát triển thị trường.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản thu hỗ trợ thị trường

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thuế GTGT đối với khoản kinh phí hỗ trợ thị trường dựa trên bản chất của giao dịch phát sinh giữa hai bên, cụ thể như sau:

• Trường hợp nhận tiền hỗ trợ có kèm theo dịch vụ: Nếu doanh nghiệp nhận khoản kinh phí hỗ trợ thị trường từ nhà cung cấp và có nghĩa vụ thực hiện các dịch vụ cho nhà cung cấp như quảng cáo, khuyến mại, trưng bày sản phẩm, dịch vụ nghiên cứu thị trường hoặc các dịch vụ hỗ trợ thương mại khác, đây được xác định là hoạt động cung ứng dịch vụ có thu tiền. Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT với thuế suất là 10% theo quy định pháp luật hiện hành.
• Trường hợp nhận tiền hỗ trợ không kèm theo dịch vụ (hỗ trợ tài chính thuần túy): Nếu khoản kinh phí nhận được chỉ thuần túy là khoản hỗ trợ tài chính từ nhà cung cấp nhằm chia sẻ khó khăn, hỗ trợ chi phí mà doanh nghiệp không phải thực hiện bất kỳ dịch vụ nào cho nhà cung cấp (không quảng cáo, không trưng bày, không cam kết dịch vụ đối ứng), thì khoản thu này thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Khi nhận tiền, doanh nghiệp không lập hóa đơn GTGT mà chỉ lập chứng từ thu tiền theo quy định.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Về nghĩa vụ thuế TNDN đối với khoản kinh phí hỗ trợ thị trường, Tổng cục Thuế đưa ra nguyên tắc nhất quán đối với đơn vị nhận tiền:

• Ghi nhận thu nhập chịu thuế: Toàn bộ khoản kinh phí hỗ trợ thị trường nhận được (dù dưới hình thức hỗ trợ có dịch vụ đối ứng hay hỗ trợ tài chính thuần túy) đều phải được hạch toán vào thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp nhận hỗ trợ trong kỳ tính thuế phát sinh. Khoản thu này thường được phân loại vào mục thu nhập khác của doanh nghiệp.
• Xác định thuế TNDN phải nộp: Doanh nghiệp có trách nhiệm tổng hợp khoản thu nhập này cùng với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh để xác định thu nhập tính thuế TNDN và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông hiện hành.

Quy định đối với bên chi trả kinh phí hỗ trợ thị trường

Đối với doanh nghiệp chi trả khoản kinh phí hỗ trợ thị trường cho đối tác hoặc đại lý, để được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Hồ sơ, chứng từ đầy đủ: Phải có hợp đồng, thỏa thuận bằng văn bản giữa hai bên nêu rõ mục đích, nội dung và mức hỗ trợ thị trường.
• Chứng từ thanh toán hợp lệ: Phải có hóa đơn GTGT (đối với trường hợp hỗ trợ kèm dịch vụ) hoặc chứng từ chi tiền, biên bản xác nhận hỗ trợ (đối với trường hợp hỗ trợ tài chính thuần túy).
• Thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các khoản chi có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT nếu có hóa đơn), phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định của pháp luật về thuế.

Ý nghĩa và lưu ý thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 3599/TCT-DNL giúp làm rõ ranh giới giữa hoạt động cung ứng dịch vụ thương mại và hoạt động nhận tài trợ tài chính đơn thuần. Doanh nghiệp cần lưu ý rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng hợp tác, thỏa thuận hỗ trợ thị trường để áp dụng đúng chính sách thuế, tránh rủi ro bị cơ quan thuế truy thu và xử phạt vi phạm hành chính về thuế do xác định sai bản chất giao dịch.