Công văn 372/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, cho, tặng hoặc khuyến mại. Văn bản này giúp làm rõ các quy định tại Thông tư 119/2014/TT-BTC và Thông tư 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.

1. Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Công văn làm rõ việc xác định đối tượng và trường hợp phải xuất hóa đơn khi tiêu dùng nội bộ như sau:

• Trường hợp không phải xuất hóa đơn: Hàng hóa, dịch vụ xuất dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (ví dụ: xuất vật tư để tiếp tục chế biến, xuất thiết bị phục vụ hoạt động văn phòng trong cùng đơn vị) thì không phải lập hóa đơn và không phải tính, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT).
• Trường hợp phải xuất hóa đơn: Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh (ví dụ: xuất hàng hóa để phục vụ nhu cầu cá nhân của người lao động, tiêu dùng cá nhân của ban lãnh đạo) thì doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn.
• Giá tính thuế GTGT: Đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ thuộc diện phải xuất hóa đơn, giá tính thuế GTGT là giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động tiêu dùng nội bộ.

2. Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu

Đối với các hoạt động xúc tiến thương mại, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc xuất hóa đơn sau:

• Yêu cầu lập hóa đơn: Tất cả hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải lập hóa đơn theo quy định.
• Xác định giá tính thuế:
  • Đối với hình thức khuyến mại, quảng cáo, cho hàng mẫu theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương), giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0).
  • Trường hợp chương trình khuyến mại không thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại thì doanh nghiệp phải lập hóa đơn và tính thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng.

3. Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng

Hoạt động cho, biếu, tặng khách hàng hoặc người lao động được hướng dẫn cụ thể:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Doanh nghiệp khi xuất hàng hóa, dịch vụ để cho, biếu, tặng khách hàng, đối tác hoặc người lao động đều phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ cho, biếu, tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động cho, biếu, tặng.
• Kê khai thuế: Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra đối với các hóa đơn cho, biếu, tặng này theo thuế suất quy định của mặt hàng đó.

4. Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 372/CT-TTHT mang tính định hướng thực thi nhất quán các văn bản quy phạm pháp luật cao hơn, giúp doanh nghiệp:

• Tránh các sai sót trong việc phân biệt giữa tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh và tiêu dùng nội bộ ngoài sản xuất kinh doanh, từ đó hạn chế tối đa rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính.
• Đảm bảo thực hiện đúng thủ tục đăng ký khuyến mại với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền để được hưởng ưu đãi về giá tính thuế GTGT bằng không.
• Hoàn thiện hệ thống chứng từ, hóa đơn đối với các khoản chi phí phúc lợi, quà tặng cho nhân viên vào các dịp lễ, tết đúng quy định pháp luật.