Tóm tắt Công văn 352/CT-TTHT năm 2015 về lập hóa đơn do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành

Công văn 352/CT-TTHT hướng dẫn các doanh nghiệp và tổ chức kinh doanh trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh thực hiện đúng quy định về việc lập hóa đơn đối với các trường hợp cụ thể, đặc biệt là hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định của pháp luật thuế.

1. Nguyên tắc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu

Theo hướng dẫn tại Công văn và các quy định pháp luật thuế liên quan, khi xuất hàng hóa, dịch vụ để làm quà tặng, khuyến mại, quảng cáo hoặc làm hàng mẫu không thu tiền, doanh nghiệp phải thực hiện lập hóa đơn theo đúng quy định. Các nội dung cần lưu ý bao gồm:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn như đối với hàng hóa, dịch vụ bán ra thông thường.
• Thông tin trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên hàng hóa, dịch vụ, số lượng, quy cách, chủng loại. Đồng thời, phải ghi rõ dòng chữ thể hiện tính chất của hàng hóa đó như "Hàng mẫu không thu tiền" hoặc "Hàng khuyến mại, quảng cáo không thu tiền".
• Xác định giá tính thuế và thuế suất: Giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu được xác định bằng không (0). Do đó, trên hóa đơn, chỉ tiêu giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) và tiền thuế GTGT được gạch chéo hoặc ghi bằng không (0) tùy thuộc vào từng chương trình cụ thể.

2. Điều kiện áp dụng đối với hoạt động khuyến mại, quảng cáo

Để được áp dụng nguyên tắc lập hóa đơn và tính thuế GTGT bằng không đối với hàng khuyến mại, quảng cáo, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện chặt chẽ sau:

• Đăng ký với cơ quan quản lý nhà nước: Chương trình khuyến mại, quảng cáo phải được đăng ký hoặc thông báo với Sở Công Thương (hoặc Bộ Công Thương) theo quy định của pháp luật về thương mại.
• Hồ sơ chứng minh kèm theo: Doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ liên quan bao gồm văn bản xác nhận của cơ quan thương mại, quyết định phê duyệt chương trình khuyến mại của doanh nghiệp, biên bản giao nhận hàng hóa khuyến mại, quảng cáo hoặc danh sách khách hàng nhận quà tặng.
• Hệ quả pháp lý khi không đăng ký: Trường hợp doanh nghiệp thực hiện khuyến mại, quảng cáo, tặng quà cho khách hàng nhưng không đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền, doanh nghiệp phải lập hóa đơn và tính thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ hoặc biếu, tặng thông thường (phải tính thuế GTGT theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh).

3. Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện

Việc tuân thủ đúng hướng dẫn tại Công văn 352/CT-TTHT giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro pháp lý về thuế, cụ thể:

• Tránh bị truy thu thuế: Việc lập hóa đơn sai quy định đối với hàng khuyến mại (ví dụ: không lập hóa đơn hoặc lập hóa đơn không đúng tiêu đề) có thể dẫn đến việc bị cơ quan thuế ấn định thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đồng thời bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm hàng mẫu phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
• Chi phí được trừ khi tính thuế TNDN: Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm hàng mẫu đúng quy định pháp luật sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp.