Tổng quan về Công văn 3756/TCT-CS

Công văn 3756/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hai khoản thu phát sinh tại các tổ chức tín dụng: thu phí dịch vụ bảo lãnh và hoạt động bán tài sản bảo đảm tiền vay để thu hồi nợ. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các tổ chức tín dụng và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng luật thuế, tránh các vướng mắc trong quá trình thực hiện nghĩa vụ tài chính.

Chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ bảo lãnh ngân hàng

Theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan đến hoạt động tài chính, ngân hàng, Công văn 3756/TCT-CS làm rõ các nội dung sau:

• Bản chất của dịch vụ bảo lãnh: Bảo lãnh ngân hàng được xác định là một hình thức cấp tín dụng theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng.
• Quy định về thuế GTGT: Do hoạt động cấp tín dụng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, nên khoản thu phí dịch vụ bảo lãnh (bao gồm cả bảo lãnh trong nước và bảo lãnh cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) do tổ chức tín dụng thực hiện thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.
• Nghĩa vụ của tổ chức tín dụng: Các tổ chức tín dụng không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với doanh thu từ hoạt động thu phí dịch vụ bảo lãnh này.

Chính sách thuế GTGT đối với hoạt động bán tài sản bảo đảm tiền vay

Đối với việc xử lý và bán tài sản bảo đảm để thu hồi nợ của các tổ chức tín dụng, Công văn 3756/TCT-CS đưa ra hướng dẫn cụ thể nhằm phân biệt các trường hợp áp dụng thuế:

• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức tín dụng bán để thu hồi nợ theo quy định của pháp luật về giao dịch bảo đảm thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng. Người có tài sản bảo đảm hoặc tổ chức tín dụng được ủy quyền bán tài sản không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản tiền thu được từ việc xử lý tài sản này.
• Điều kiện áp dụng: Việc bán tài sản phải được thực hiện đúng theo trình tự, thủ tục xử lý tài sản bảo đảm quy định tại các văn bản pháp luật về giao dịch bảo đảm và pháp luật về xử lý nợ xấu.
• Trường hợp phải chịu thuế GTGT: Nếu tổ chức tín dụng nhận lại tài sản bảo đảm để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ thanh toán của bên bảo đảm, sau đó tổ chức tín dụng tiếp tục mang tài sản này đi bán thương mại thông thường thì hoạt động bán tài sản này phải chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với từng loại mặt hàng cụ thể.

Hướng dẫn thực hiện và lưu ý về hóa đơn, khấu trừ thuế

Để đảm bảo thực hiện đúng quy định pháp luật, các tổ chức tín dụng cần lưu ý các nguyên tắc quản lý thuế sau:

• Nguyên tắc lập hóa đơn: Khi thực hiện thu phí dịch vụ bảo lãnh hoặc bán tài sản bảo đảm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, tổ chức tín dụng phải lập hóa đơn theo quy định. Trên hóa đơn, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT phải được gạch chéo hoặc ghi rõ là không chịu thuế.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động bảo lãnh và bán tài sản bảo đảm không chịu thuế GTGT sẽ không được khấu trừ toàn bộ. Tổ chức tín dụng phải thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động chịu thuế và không chịu thuế theo quy định hiện hành.
• Phối hợp giám sát: Các tổ chức tín dụng có trách nhiệm lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ liên quan đến việc xử lý tài sản bảo đảm và cung cấp cho cơ quan thuế khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra để chứng minh tính hợp pháp của việc áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT.