Giới thiệu về Công văn 4615/TCT-CS năm 2014

Công văn 4615/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài và nhà thầu phụ nước ngoài. Văn bản tập trung làm rõ các điều kiện pháp lý để xác định doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài trong trường hợp có giao bớt một phần công việc cho các nhà thầu phụ thực hiện, dựa trên các quy định tại Thông tư số 60/2012/TT-BTC.

Nội dung cốt lõi về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với nhà thầu nước ngoài

Căn cứ vào Khoản 1 Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 60/2012/TT-BTC, Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết phương pháp xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với nhà thầu nước ngoài theo hai trường hợp cụ thể sau:

- Trường hợp được trừ giá trị công việc của nhà thầu phụ ra khỏi doanh thu tính thuế:

• Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc phương pháp hỗn hợp.
• Mục đích của việc ký hợp đồng này là để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu chính ký với Bên Việt Nam.
• Danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam và Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng phải được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam.
• Khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện nêu trên, doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài sẽ không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.

- Trường hợp nhà thầu phụ nộp thuế theo phương pháp ấn định tỷ lệ:

• Nếu nhà thầu phụ là nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp ấn định tỷ lệ, doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài là toàn bộ doanh thu nhận được theo hợp đồng ký với Bên Việt Nam (không được trừ phần giá trị giao cho nhà thầu phụ).
• Đối với nhà thầu phụ nước ngoài trong trường hợp này, họ không phải nộp thuế TNDN trên phần giá trị công việc thực hiện theo quy định tại hợp đồng nhà thầu phụ ký với nhà thầu nước ngoài.

- Các trường hợp không được áp dụng quy định trừ doanh thu tính thuế TNDN:

• Nhà thầu phụ nước ngoài không trực tiếp ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài để được giao thực hiện một phần giá trị công việc quy định tại Hợp đồng mà nhà thầu nước ngoài ký với Bên Việt Nam.
• Nhà thầu phụ nước ngoài không có tên trong danh sách các nhà thầu phụ nước ngoài được liệt kê đính kèm theo Hợp đồng nhà thầu chính ký với Bên Việt Nam.
• Khi thuộc một trong các trường hợp loại trừ này, nhà thầu nước ngoài sẽ không được áp dụng quy định về việc xác định doanh thu tính thuế TNDN (không được giảm trừ doanh thu) theo quy định tại Thông tư số 60/2012/TT-BTC.

Kết luận và hướng dẫn thực hiện của Tổng cục Thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành và hồ sơ thực tế của người nộp thuế để hướng dẫn đơn vị thực hiện đúng quy định. Việc xác định doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài có sự tham gia của nhà thầu phụ đòi hỏi phải tuân thủ chặt chẽ cả về mặt hình thức hợp đồng lẫn danh sách nhà thầu phụ đi kèm hợp đồng chính.