Công văn 463/CT-TTHT năm 2017 do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài phát sinh hoạt động kinh doanh hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp Việt Nam xác định rõ nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài theo đúng quy định pháp luật hiện hành.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế nhà thầu

• Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức nước ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam hoặc hàng hóa được cung cấp kèm theo dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN).
• Trường hợp hàng hóa được giao tại cửa khẩu Việt Nam (các điều kiện giao hàng của Incoterms mà người bán không chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến nội địa Việt Nam) thì không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu.

- Phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu

• Phương pháp khấu trừ: Áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn kinh doanh tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán Việt Nam.
• Phương pháp trực tiếp (tính tỷ lệ % trên doanh thu): Áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu trên. Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng có trách nhiệm khấu trừ và nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán.
• Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được xác định cụ thể theo từng ngành nghề hoạt động (ví dụ: dịch vụ, xây dựng, cung cấp hàng hóa kèm dịch vụ).

- Phương pháp tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu

• Phương pháp kê khai: Nhà thầu nước ngoài nộp thuế TNDN theo thuế suất phổ thông trên thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ điều kiện về cơ sở thường trú, thời hạn hoạt động và chế độ kế toán.
• Phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế: Doanh nghiệp Việt Nam khấu trừ thuế TNDN theo tỷ lệ quy định trên doanh thu thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế được áp dụng riêng biệt cho từng lĩnh vực như: thương mại (phân phối hàng hóa), dịch vụ, bản quyền, lãi tiền gửi, thi công xây dựng có bao thầu hoặc không bao thầu thiết bị.

- Nghĩa vụ kê khai, khấu trừ và nộp thuế của bên Việt Nam

• Doanh nghiệp Việt Nam khi ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ đăng ký thuế, khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thanh toán cho nhà thầu.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế (ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài) đối với trường hợp khai theo từng lần phát sinh, hoặc khai theo tháng nếu doanh nghiệp đáp ứng điều kiện khai thuế định kỳ.
• Việc xác định doanh thu tính thuế nhà thầu phải là doanh thu đã bao gồm tất cả các khoản thuế phải nộp (doanh thu Gross). Trường hợp hợp đồng thỏa thuận doanh thu nhận được không bao gồm thuế (doanh thu Net), bên Việt Nam phải quy đổi sang doanh thu Gross để tính toán số thuế phải nộp chính xác.