THÔNG TIN TỔNG QUAN VỀ VĂN BẢN

Công văn 4737/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 17/10/2016 hướng dẫn các nội dung liên quan đến việc áp dụng chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trọng tâm là việc xác định điều kiện ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng, thời gian miễn thuế, giảm thuế và nguyên tắc phân bổ thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN.

NỘI DUNG CHÍNH SÁCH VÀ HƯỚNG DẪN CỐT LÕI

1. Điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

Công văn xác định rõ nguyên tắc và điều kiện để dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật:

• Tiêu chí xác định đầu tư mở rộng: Doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng một trong các tiêu chí quy định tại Luật Thuế TNDN (về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, hoặc công suất thiết kế tăng thêm) thì phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế.
• Phương thức áp dụng ưu đãi: Dự án đầu tư mở rộng đáp ứng tiêu chí quy định được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.

2. Nguyên tắc xác định thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư mở rộng:

• Thời điểm tính ưu đãi: Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập từ dự án đầu tư mở rộng được tính từ năm dự án hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh và phát sinh thu nhập chịu thuế.
• Trường hợp chưa có thu nhập chịu thuế: Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong 03 năm đầu tiên kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng, thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính bắt đầu từ năm thứ 04 dự án phát sinh doanh thu.

3. Nguyên tắc hạch toán và phân bổ thu nhập hưởng ưu đãi

Để đảm bảo áp dụng đúng chính sách ưu đãi thuế, doanh nghiệp phải tuân thủ quy tắc hạch toán và phân bổ thu nhập:

• Hạch toán riêng: Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN với thu nhập từ hoạt động không được hưởng ưu đãi.
• Phương pháp phân bổ khi không hạch toán riêng được: Trường hợp không thể hạch toán riêng, phần thu nhập từ hoạt động ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc chi phí được trừ của hoạt động hưởng ưu đãi so với tổng doanh thu hoặc tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

4. Lưu ý đối với doanh nghiệp khi kê khai ưu đãi thuế

• Tự xác định và tự chịu trách nhiệm: Doanh nghiệp tự căn cứ vào điều kiện thực tế của dự án đầu tư để tự xác định mức ưu đãi thuế, thời gian miễn thuế, giảm thuế và thực hiện kê khai vào hồ sơ quyết toán thuế TNDN hàng năm.
• Xử lý vi phạm: Trường hợp cơ quan thuế qua thanh tra, kiểm tra phát hiện doanh nghiệp khai không đúng điều kiện để hưởng ưu đãi thuế TNDN thì sẽ bị xử lý truy thu tiền thuế và phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định.