Giới thiệu về Công văn 4910/TCT-DNNCN

Công văn 4910/TCT-DNNCN do Tổng cục Thuế ban hành năm 2021 là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc và thống nhất thực hiện chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản chi trả cho cá nhân cung cấp dịch vụ không thường xuyên. Văn bản này phân định rõ nghĩa vụ thuế giữa cá nhân không đăng ký kinh doanh và cá nhân kinh doanh, đồng thời xác định trách nhiệm của tổ chức chi trả thu nhập trong việc khấu trừ, khai và nộp thuế.

Các nội dung chính sách cốt lõi của Công văn 4910/TCT-DNNCN

1. Khấu trừ thuế TNCN đối với cá nhân không đăng ký kinh doanh

Đối với cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng có phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ không thường xuyên (như môi giới, tư vấn, dịch vụ vãng lai khác):

• Ngưỡng khấu trừ thuế: Khi tổ chức, doanh nghiệp chi trả tiền công, tiền thù lao hoặc các khoản chi khác cho cá nhân thực hiện dịch vụ với mức chi trả từ 2.000.000 đồng/lần trở lên thì phải thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 10% trên thu nhập trước khi chi trả cho cá nhân.
• Điều kiện làm cam kết tạm thời chưa khấu trừ: Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế (ví dụ dưới 135 triệu đồng/năm đối với trường hợp không có người phụ thuộc), cá nhân có thể lập bản cam kết theo mẫu quy định gửi tổ chức chi trả thu nhập để làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN.
• Trách nhiệm về bản cam kết: Cá nhân làm cam kết phải hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của thông tin đã cam kết. Tổ chức chi trả thu nhập căn cứ vào bản cam kết này để tạm thời chưa khấu trừ thuế, nhưng khi kết thúc năm tính thuế vẫn phải tổng hợp danh sách và số liệu chi trả để báo cáo cơ quan thuế.

2. Quy định đối với cá nhân kinh doanh có đăng ký kinh doanh

Trường hợp cá nhân cung cấp dịch vụ là cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh đã thực hiện đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế theo quy định:

• Không khấu trừ 10%: Tổ chức, doanh nghiệp khi chi trả tiền dịch vụ cho cá nhân kinh doanh không thực hiện khấu trừ thuế TNCN theo tỷ lệ 10% dành cho cá nhân vãng lai.
• Nghĩa vụ tự khai và nộp thuế: Cá nhân kinh doanh có trách nhiệm tự thực hiện khai thuế, nộp thuế (bao gồm thuế giá trị gia tăng và thuế TNCN) theo phương pháp khoán hoặc phương pháp kê khai theo quy định pháp luật về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh.
• Hồ sơ chứng minh: Để có cơ sở không khấu trừ thuế 10%, tổ chức chi trả thu nhập cần yêu cầu cá nhân cung cấp các chứng từ chứng minh tư cách cá nhân kinh doanh như Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh, thông báo mã số thuế, hóa đơn do cá nhân kinh doanh xuất (nếu có) và lưu giữ các tài liệu này trong hồ sơ kế toán.

3. Trách nhiệm của tổ chức chi trả thu nhập

Doanh nghiệp và các tổ chức chi trả thu nhập cho cá nhân cung cấp dịch vụ không thường xuyên phải tuân thủ nghiêm ngặt các nghĩa vụ sau:

• Khấu trừ và nộp thuế kịp thời: Xác định đúng đối tượng nhận thu nhập để áp dụng biện pháp khấu trừ thuế 10% hoặc không khấu trừ. Số thuế đã khấu trừ phải được nộp vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định.
• Cấp chứng từ khấu trừ thuế: Tổ chức chi trả có trách nhiệm cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN cho cá nhân bị khấu trừ thuế nếu cá nhân đó có yêu cầu, làm cơ sở để cá nhân thực hiện quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan thuế sau này.
• Khai quyết toán thuế năm: Tổ chức chi trả phải thực hiện khai quyết toán thuế TNCN đối với toàn bộ các khoản chi trả cho cá nhân cung cấp dịch vụ không thường xuyên trong kỳ quyết toán thuế năm, bất kể có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế (trường hợp nhận cam kết).