Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tại Việt Nam có phát sinh hoạt động cung cấp dịch vụ cho thương nhân, tổ chức hoặc cá nhân nước ngoài. Đồng thời, đây cũng là căn cứ hướng dẫn nghiệp vụ cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương trong quá trình thanh tra, kiểm tra và quyết toán thuế.

Điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

• Dịch vụ xuất khẩu được xác định là dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài Việt Nam; hoặc cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan và được tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
• Để được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0%, cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt về hồ sơ pháp lý và chứng từ thanh toán.

Các hồ sơ, chứng từ bắt buộc để chứng minh dịch vụ xuất khẩu

• Hợp đồng dịch vụ: Phải có hợp đồng ký kết giữa cơ sở kinh doanh tại Việt Nam với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan theo đúng quy định của Luật Thương mại và các văn bản pháp luật liên quan.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Phải có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng. Các trường hợp thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng phải tuân thủ đúng quy định của pháp luật thuế GTGT hiện hành.
• Cam kết tiêu dùng ngoài Việt Nam: Dịch vụ thực tế phải được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc trong khu phi thuế quan.

Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%

• Các dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài nhưng địa điểm tiêu dùng hoặc thực hiện dịch vụ diễn ra tại Việt Nam thì không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu mức thuế suất thông thường (thường là 10%).
• Một số dịch vụ cụ thể không được áp dụng thuế suất 0% bao gồm: dịch vụ cung cấp gắn liền với bất động sản tại Việt Nam; dịch vụ quảng cáo, du lịch lữ hành, dịch vụ ăn uống, khách sạn được tiêu dùng tại Việt Nam; dịch vụ thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giáo dục, đào tạo tổ chức tại Việt Nam.

Trách nhiệm của cơ quan thuế và người nộp thuế

• Đối với người nộp thuế: Doanh nghiệp có nghĩa vụ tự xác định, kê khai và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các hồ sơ, chứng từ chứng minh dịch vụ cung cấp thực tế được tiêu dùng ngoài Việt Nam.
• Đối với cơ quan thuế: Các Cục Thuế địa phương có trách nhiệm tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra hồ sơ khai thuế, hoàn thuế của doanh nghiệp. Trường hợp phát hiện doanh nghiệp không đáp ứng đủ điều kiện nhưng vẫn áp dụng thuế suất 0% thì thực hiện truy thu thuế và xử phạt theo quy định.

Hiệu lực thi hành

Công văn 4942/TCT-CS mang tính chất hướng dẫn nghiệp vụ dựa trên các quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP và Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. Các nội dung hướng dẫn tại công văn này được áp dụng thống nhất cho các kỳ tính thuế phát sinh theo quy định pháp luật hiện hành.