Công văn 4455/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về việc áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ xuất khẩu. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ các tiêu chuẩn, điều kiện để được hưởng mức thuế suất ưu đãi 0% khi thực hiện cung cấp dịch vụ cho các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoặc trong khu phi thuế quan.

- Điều kiện áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

Để dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài được xác định là dịch vụ xuất khẩu và áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 0%, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Có hợp đồng dịch vụ ký kết trực tiếp với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan theo đúng quy định của pháp luật thương mại.
• Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng thương mại theo đúng quy định của pháp luật về quản lý thuế và ngoại hối.
• Dịch vụ phải được cung cấp và tiêu dùng trực tiếp ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc tiêu dùng trong khu phi thuế quan.

- Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%

Tổng cục Thuế cũng lưu ý các trường hợp dịch vụ dù cung cấp cho khách hàng nước ngoài nhưng không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu mức thuế suất thông thường (thường là 10%), bao gồm:

• Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng trực tiếp tại Việt Nam như: dịch vụ bưu chính viễn thông, dịch vụ cung cấp gắn liền với việc quảng cáo, tiêu dùng tại Việt Nam.
• Dịch vụ đào tạo, y tế, du lịch, khách sạn, ăn uống được cung cấp cho người nước ngoài nhưng thực hiện ngay trên lãnh thổ Việt Nam.
• Các dịch vụ không có đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc thanh toán qua ngân hàng từ phía khách hàng nước ngoài theo quy định.

- Nguyên tắc xác định địa điểm tiêu dùng dịch vụ

Việc xác định dịch vụ có được tiêu dùng ngoài Việt Nam hay không là yếu tố quyết định để áp dụng thuế suất 0%:

• Địa điểm tiêu dùng dịch vụ được xác định dựa trên bản chất của từng loại dịch vụ và nơi mà khách hàng nước ngoài trực tiếp thụ hưởng, sử dụng kết quả của dịch vụ đó.
• Trường hợp dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam nhưng kết quả cuối cùng được chuyển giao và sử dụng hoàn toàn ở nước ngoài thì vẫn được xem xét áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.