Giới thiệu về Công văn 5748/TCT-KK năm 2016

Công văn 5748/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 14 tháng 12 năm 2016 hướng dẫn về việc khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào đối với mặt hàng phân bón. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc thực hiện chuyển đổi chính sách thuế theo Luật số 71/2014/QH13, thời điểm mặt hàng phân bón chuyển từ đối tượng chịu thuế GTGT thuế suất 5% sang đối tượng không chịu thuế GTGT.

Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với phân bón

• Theo quy định tại Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế, kể từ ngày 01/01/2015, mặt hàng phân bón chính thức thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Do phân bón thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh phân bón sẽ không được kê khai, khấu trừ hay hoàn thuế GTGT, mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định.

Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

• Thuế GTGT đầu vào phát sinh từ ngày 01/01/2015: Toàn bộ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định phục vụ trực tiếp cho khâu sản xuất, kinh doanh phân bón phát sinh từ ngày 01/01/2015 không được khấu trừ, hoàn thuế mà phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định.
• Phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung: Trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh cả hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT (bao gồm phân bón) thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ xác định theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
• Xử lý số thuế GTGT còn được khấu trừ trước ngày 01/01/2015: Đối với số thuế GTGT đầu vào lũy kế chưa được khấu trừ hết của mặt hàng phân bón phát sinh trước ngày 01/01/2015, nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện khấu trừ, hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế GTGT trước thời điểm Luật số 71/2014/QH13 có hiệu lực thì vẫn được xem xét giải quyết hoàn thuế hoặc chuyển khấu trừ tiếp theo quy định.

Hướng dẫn hạch toán chi phí đối với thuế GTGT không được khấu trừ

• Doanh nghiệp thực hiện hạch toán khoản thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ của mặt hàng phân bón vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc tính vào giá trị tài sản cố định để trích khấu hao, đảm bảo phù hợp với quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành.
• Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và giám sát chặt chẽ việc kê khai, phân bổ và hạch toán của doanh nghiệp để tránh việc hạch toán sai quy định, gây thất thu cho ngân sách nhà nước hoặc ảnh hưởng đến quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế.